高頓網(wǎng)校友情提示,*7南昌會計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)相關(guān)內(nèi)容商場收取促銷費(fèi)是否繳增值稅總結(jié)如下:
  2008年10月,甲商場決定舉行服裝促銷活動,并向其29家服裝供貨方發(fā)出要約,要約明確,促銷活動發(fā)生的所有費(fèi)用,包括進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)及折扣折讓等,由所有參與促銷活動的單位按照一定的方法合理分?jǐn)?。此次活動共?8家服裝供貨方應(yīng)邀參加。促銷活動結(jié)束,共發(fā)生促銷費(fèi)用23萬元。根據(jù)當(dāng)初要約中確定的分?jǐn)偡椒?,商場將其中?1.6萬元在18家供貨方之間分別進(jìn)行了分?jǐn)偅约阂藏?fù)擔(dān)了1.4萬元。對商場向供貨方分?jǐn)偛⑹杖〉?1.6萬元促銷費(fèi)用,在依據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)〔2004〕136號〕處理時(shí),出現(xiàn)了兩種不同的意見。
  一種意見認(rèn)為,應(yīng)該按照國稅發(fā)〔2004〕136號文件*9條*9款的規(guī)定處理,即“對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系,且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入,例如進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等,不屬于平銷返利,不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金,應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。”持這種意見的人認(rèn)為,甲商場為各服裝供貨方提供了廣告、展示、組織及管理等服務(wù),所以,對分?jǐn)偸杖〉拇黉N費(fèi)用應(yīng)該按照該文件規(guī)定征收營業(yè)稅。
  另一種意見認(rèn)為,應(yīng)該按照國稅發(fā)〔2004〕136號文件*9條第二款的規(guī)定處理,即“對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入,均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金,不征收營業(yè)稅。”持這種意見的人認(rèn)為,甲商場向各供貨方收取的促銷費(fèi)用與各供貨方所銷售商品的銷售額掛鉤,即與銷售額呈同增同減的變化,所以,對分?jǐn)偸杖〉拇黉N費(fèi)用應(yīng)該按照該文件規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。
  從國稅發(fā)〔2004〕136號文件可以看出,判斷商業(yè)企業(yè)從供貨方取得的各種形式的返還如何繳納流轉(zhuǎn)稅有兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn):一是看與商品銷售量、銷售額有無必然聯(lián)系,二是看商業(yè)企業(yè)是否向供貨方提供了一定的勞務(wù)。如果無必然聯(lián)系,且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供了一定的勞務(wù),則應(yīng)該征收營業(yè)稅,否則應(yīng)沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。結(jié)合上述案例可以看出,兩種觀點(diǎn)的焦點(diǎn)就在于*9個(gè)標(biāo)準(zhǔn),即與商品銷售量、銷售額有無必然聯(lián)系。什么是“必然聯(lián)系”?國稅發(fā)〔2004〕136號文件做了解釋,即“與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)”。那么,上述案例中,有這種必然聯(lián)系嗎?持第二種意見的人就認(rèn)為,甲商場向各供貨方分?jǐn)偸杖〉拇黉N費(fèi)用與各供貨方所銷售商品的銷售額成正比,即存在與銷售額掛鉤的必然聯(lián)系。
  為此,有必要認(rèn)識此次促銷費(fèi)用形成和分?jǐn)偟倪^程。商場首先要根據(jù)促銷活動的時(shí)間長短、方式方法、規(guī)模大小等情況對活動費(fèi)用進(jìn)行預(yù)算,并在發(fā)出活動要約時(shí)告知各供貨方需分?jǐn)偟念A(yù)算費(fèi)用(注意,不是所有要約供貨方都會應(yīng)邀參加)?;顒咏Y(jié)束后,不僅要根據(jù)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額,而且還要根據(jù)各供貨方銷售額的高低以及愿意承擔(dān)費(fèi)用額的多少等情況對各自承擔(dān)的費(fèi)用作適當(dāng)調(diào)整。
  從費(fèi)用發(fā)生的內(nèi)容來看,主要有媒體廣告費(fèi)、活動組織費(fèi)、模特表演費(fèi)、折扣折讓費(fèi)、禮品獎品費(fèi)等。商場在要約中需事先明確對各種不同性質(zhì)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ê头謹(jǐn)偙壤?,如廣告費(fèi)、表演費(fèi)、獎品費(fèi)由商場承擔(dān)大部分,組織費(fèi)、折扣折讓費(fèi)、禮品費(fèi)等由各供貨方按照銷售額的大小分?jǐn)偟?。在具體計(jì)算分?jǐn)偟馁M(fèi)用額時(shí),一般有如下規(guī)律:即每個(gè)參與活動的單位,不管其營業(yè)額的高低,基本上都要先分?jǐn)傄欢ǖ幕鶖?shù)費(fèi)用(往往商場自己承擔(dān)大多數(shù)基數(shù)費(fèi)用),但基數(shù)費(fèi)用額較小,主要是一些廣告費(fèi)、組織費(fèi)、表演費(fèi)、^***費(fèi)等。也有極少數(shù)品牌檔次很高的精品供貨方不同意分?jǐn)?,在商場為吸引顧客希望有高檔商品參與促銷的情況下,不得不認(rèn)可此類較牛的供貨方不分?jǐn)側(cè)魏钨M(fèi)用。對其他品牌的供貨方(也包括商場自己),除了分?jǐn)傄欢ǖ幕鶖?shù)費(fèi)用外,還要分?jǐn)偸S噘M(fèi)用,為了公平合理起見,這時(shí)分?jǐn)傎M(fèi)用的原則只能以各參與單位展區(qū)位置的優(yōu)劣、面積的大小以及各自銷售額的大小為依據(jù),但銷售額往往是主要依據(jù),由于這部分費(fèi)用額較大,而基數(shù)費(fèi)用很小,分?jǐn)偤笞匀痪统霈F(xiàn)了銷售額越大,分?jǐn)傇蕉嗟默F(xiàn)象,從而形成費(fèi)用分?jǐn)傤~與銷售額掛鉤的感覺。但實(shí)際上,對各供貨方費(fèi)用的分?jǐn)偼耆且粋€(gè)協(xié)商、談判、攤派和討價(jià)還價(jià)的結(jié)果,沒有對哪一家供貨方計(jì)算的分?jǐn)傎M(fèi)用不考慮其他因素而僅考慮與銷售量、銷售額掛鉤,或者僅是按照一個(gè)確定的比例和銷售額計(jì)算出來的,銷售額僅是影響分?jǐn)傎M(fèi)用高低的重要因素之一。
  而國稅發(fā)〔2004〕136號文件所言的與商品銷售量、銷售額掛鉤,是指商家與某一家供貨商所供商品的銷售量、銷售額掛鉤,并以一定的比例、金額、數(shù)量計(jì)算,此“一定的比例”是指商家與某一家供貨方在銷售該供貨方的商品后,按照與銷售量和銷售額掛鉤的原則,為計(jì)算返還收入而形成的一定的比例,這個(gè)比例根據(jù)各供貨方的具體情況分別計(jì)算,是一對一的關(guān)系。但是,上述案例中的“比例首先是商場對眾多供貨方按各自銷售額分?jǐn)偦顒淤M(fèi)用而形成的,是一對幾的關(guān)系,而這個(gè)比例又使得每一個(gè)供貨方所分?jǐn)偟馁M(fèi)用與其銷售額之間形成了水漲船高的規(guī)律,由于談判結(jié)果的不同,各供貨方最終負(fù)擔(dān)費(fèi)用與銷售額的比例自然各不相同,但所負(fù)擔(dān)的費(fèi)用一般都會與其銷售額成正比,這就形成了收取的分?jǐn)傎M(fèi)用與銷售額掛鉤的錯(cuò)覺,但實(shí)際上這不是純粹掛鉤的結(jié)果,而是對多數(shù)供貨方分?jǐn)偟馁M(fèi)用受眾多因素綜合影響后形成的一個(gè)規(guī)律性的比例,該比例明顯有別于136號文所言的“一定的比例”。
  從以上分析可知,案例中甲商場向各供貨方收回的分?jǐn)傎M(fèi)用,明顯不屬于國稅發(fā)〔2004〕136號文件所規(guī)定的“對商業(yè)企業(yè)向供貨方取得的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定的比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入”,而是在向各供貨方提供了一定勞務(wù),并且發(fā)生了共同的促銷活動費(fèi)用后,對費(fèi)用額進(jìn)行分?jǐn)偠栈氐膲|付資金,是一種對預(yù)先付出的補(bǔ)償,所以不應(yīng)按照對平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。但由于商場提供了一定的勞務(wù),因此應(yīng)該按照國稅發(fā)〔2004〕136號文件的規(guī)定征收營業(yè)稅。
     
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