高頓網(wǎng)校友情提示，*7營口會計稅務(wù)實務(wù)相關(guān)內(nèi)容2010年所得稅匯算清繳輔導(dǎo)-稅前扣除總結(jié)如下：
　　一、稅前扣除憑證的問題
　　國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《進(jìn)一步加強稅收征管若干具體措施》的通知（國稅發(fā)[2009]114號）第六條規(guī)定：“未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。”具體說來，何謂“合法有效憑據(jù)”應(yīng)由征管部門確定。
　　◆ 相關(guān)鏈接：發(fā)票不是稅前扣除的*10憑證
　　二、利息稅前扣除的問題
　　納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機構(gòu)借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構(gòu)借款的利息支出，納稅人之間相互拆借的利息支出，以及企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)集資的利息支出，凡不高于按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。其超過的部分，不準(zhǔn)抵扣。
　　◆ 相關(guān)鏈接：企業(yè)向自然人借款的利息支出如何扣除
　　企業(yè)向非金融企業(yè)借款發(fā)生的利息支出應(yīng)憑發(fā)票作為稅前扣除的合法憑證，收取利息方無法開具發(fā)票的可以到稅務(wù)機關(guān)申請代開。企業(yè)應(yīng)以相關(guān)協(xié)議作為支付利息的相關(guān)證明材料。
　　那么，如何計算可扣除的利息支出呢？
　　首先要計算企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例。
　　企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與企業(yè)接受的權(quán)益性投資的比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和
　　其中：
　　各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資＝（關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2
　　各月平均權(quán)益投資＝（權(quán)益投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2
　　注：超出比例部分的利息支出不得扣除。
　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函[2009]312號）規(guī)定：“凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。”
　　三、準(zhǔn)備金支出的幾個問題
　?。?）《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十五條規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出（即不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出）不得扣除。
　?。?）目前已明確的允許稅前扣除的準(zhǔn)備金支出
　　◎ 保險公司的相關(guān)準(zhǔn)備金支出；
　　◎ 保險公司提取的農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險準(zhǔn)備金；
　　◎ 證券類、期貨類相關(guān)準(zhǔn)備金支出；
　　◎ 金融企業(yè)提取的貸款損失準(zhǔn)備；
　　◎ 金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金；
　　◎ 中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)相關(guān)準(zhǔn)備金支出；
　　以上具體執(zhí)行期限是2008年1月1日～2010年12月31日。
　　同時， 國稅函[2009]202號第二條規(guī)定：2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計提的各類準(zhǔn)備金，2008年1月1日以后，未經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的，企業(yè)以后年度實際發(fā)生的相應(yīng)損失，應(yīng)先沖減各項準(zhǔn)備金余額（即指稅收余額）。
　　（3）保險公司的相關(guān)準(zhǔn)備金支出的問題
　　◎ 已發(fā)生未報案未決賠款準(zhǔn)備金按不超過當(dāng)年實際賠款支出額的8%提取。實際賠款支出額應(yīng)為企業(yè)當(dāng)年實際發(fā)生的已支付給保戶的賠款額減去當(dāng)年實際收到的再保后的賠償額的差額。
　　◎ 理賠費用準(zhǔn)備金：文件中明確了包括的范圍，未明確計算稅前扣除限額的口徑。
　　（4）金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備的問題
　　◎ 準(zhǔn)予稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金額不得超過其會計上實際計提數(shù)。
　　◎ 涉農(nóng)、中小企業(yè)貸款以外的其他貸款以及涉農(nóng)和中小企業(yè)貸款中的正常類貸款，計算準(zhǔn)予稅前扣除的損失準(zhǔn)備金額時，計提比例為1％；會計上實際計提比例低于1％的，按會計計提比例計算。
　　◎ 涉農(nóng)和中小企業(yè)貸款，計算準(zhǔn)予稅前扣除的損失準(zhǔn)備金額時，區(qū)分關(guān)注類、次級類、可疑類和損失類，按財稅[2009]99號文件規(guī)定的比例確定；會計上實際計提比例低于財稅[2009]99號文件規(guī)定的相應(yīng)比例的，按會計計提比例計算。
 　　　　
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