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隨著我國企業(yè)的發(fā)展壯大，專業(yè)化程度越來越高，各種獨立核算的子公司蜂擁而起，很多企業(yè)就形成了“指點江山”和“激揚文字”分離的格局：母公司逐漸剝離為純粹的管理層，只管“指點江山”的事務(wù)，不做具體業(yè)務(wù)；經(jīng)營業(yè)務(wù)全部下放到各個專業(yè)子公司去做，子公司埋頭“激揚文字”，成為一個個盈利中心。這在我國母、子公司的賬面上就形成了一個普遍的現(xiàn)象：“指點江山”的母公司由于沒有業(yè)務(wù)，“只出不進(jìn)”或者“少進(jìn)多出”，賬面利潤就為負(fù)，有的甚至是嚴(yán)重虧損：“激揚文字”的子公司由于是輕裝上陣，專業(yè)經(jīng)營，賬面利潤就為正，有的可以說“肥得流油”。
限于稅法對合并納稅的嚴(yán)格規(guī)定（有些國字頭企業(yè)集團(tuán)合并納稅需要國家稅務(wù)總局專門下文），很多母、子公司不具備合并納稅的條件，只能分別核算，分別申報、繳納企業(yè)所得稅稅款。對于這些不能合并納稅的母、子公司來說，其之間的收支如果“模糊”，或者欠規(guī)劃，就有可能產(chǎn)生一個“稅負(fù)失衡”現(xiàn)象，即母、子公司的稅負(fù)都偏離正常值——子公司稅負(fù)偏高，母公司稅負(fù)偏低——企業(yè)總體稅負(fù)加重。
現(xiàn)實中也確實存在這樣的母、子公司，我們案例講解如下：
一、企業(yè)基本情況和納稅現(xiàn)狀分析
某母公司為貿(mào)易企業(yè)，為了打造專業(yè)化經(jīng)營隊伍，2008年末又將最后一個業(yè)務(wù)部門分離出去，成立一個獨立核算的子公司h（母公司持股90%），并準(zhǔn)備扶持其上創(chuàng)業(yè)板。至此，母公司就成為一個不做任何具體經(jīng)營業(yè)務(wù)的管理層，收支結(jié)構(gòu)與以前相比也發(fā)生了很大變化：
收入項目包括：全資控股子公司按稅后利潤的50%上繳的利潤；非全資控股子公司按投資比例取得的分紅；投資證券收益；銀行存款利息收入。
支出項目包括：固定資產(chǎn)折舊費、攤銷費；本部職員的工資、獎金、差旅費；駐外機(jī)構(gòu)經(jīng)費；其他費用如審計費、商會會費、會議費和離退休干部費用等。
由于拿掉了最后一個業(yè)務(wù)部門，母公司在市場上的收入來源渠道就“徹底斷流”了，但其公共的支出項目并沒有隨之減少多少。2009年母公司的賬面虧損1000萬元，子公司h的賬面卻盈利2000萬元；企業(yè)利潤較去年總體增長55．68%，企業(yè)所得稅卻總體增長113．32%，顯然是“稅負(fù)失衡”。
原因是：由于是剛剛分離，母公司與子公司h之間的一些財產(chǎn)和費用還沒有劃分或界定清楚，比如一些屬于子公司h的費用卻在母公司列支，子公司h占母公司的資源不負(fù)費或者少量付費等，這就導(dǎo)致了母公司的費用偏大，子公司h的費用偏小，又由于是分別納稅，盡管母公司的虧損可以與子公司h上繳的利潤對沖，實行差額計稅，但由于母公司從子公司h那兒取得的是稅后利潤，即本應(yīng)屬于子公司h的費用（在母公司列支的部分費用）沒有進(jìn)入*9道所得稅（子公司h的企業(yè)所得稅）的稅前，總體稅負(fù)就增加了?，F(xiàn)試以2009年母、子公司賬面利潤分兩種情況進(jìn)行驗證和分析：
（一）母公司1000萬元虧損（費用）不在子公司h的稅前扣除
子公司h應(yīng)繳稅金 ＝2000×25%＝500（萬元）
母公司從子公司h分得利潤＝1500（稅后利潤）×90%（持股比例）＝1350（萬元）
按現(xiàn)行稅法，從被投資企業(yè)分回的投資利潤是免稅收入。
總體納稅＝500（萬元）
（二）母公司1000萬元虧損（費用）在子公
司h的稅前扣除
子公司h應(yīng)繳稅金＝（2000利潤－1000虧損）×25%＝250（萬元）
母公司從子公司h分得利潤 ?。?50（稅后利潤）×90%（持股比例）＝675萬元
總體納稅＝250萬元
第二種方式比*9種方式總體節(jié)稅250萬元（500－250）。
（三）總體節(jié)稅的原因分析
將1000萬元虧損記入子公司h稅前，為子公司h節(jié)約250萬元稅金（1000×25%）。
二、節(jié)稅籌劃建議
針對這個企業(yè)的具體現(xiàn)狀，我們給出了“費用下放”和“向下收費”兩條節(jié)稅建議。分別介紹如下：
?。ㄒ唬?ldquo;費用下放”的節(jié)稅建議
這條節(jié)稅建議是基于兩個現(xiàn)狀提出來的：一是母公司的主要領(lǐng)導(dǎo)在子公司h兼職——比如母公司的總裁在子公司h擔(dān)任董事長，母公司的高管在子公司h擔(dān)任董事等，但他們的薪資報酬、管理費用等全在母公司列支，這不符合費用要真實列支的原則；二是母公司與子公司h的辦公人員混用，即是子公司h的日常事務(wù)占用了母公司的辦公人員，但不付任何費用。
“費用下放”的節(jié)稅建議具體有二：
1．將在子公司h兼職的母公司高管的部分費用“下放”給子公司h，讓子公司h提取董事會費，據(jù)實列支在子公司h兼職的母公司高管的相關(guān)費用。
依據(jù)現(xiàn)行法規(guī)，子公司h可以提取董事會費，用于董事會的日常開支（包括辦公費，外地董事會成員在企業(yè)開會和工作期間的住宿費、交通費、伙食費、郵電費和有關(guān)保險費的開支）和董事會的會務(wù)費開支（包括董事會開會和工作期間董事會成員和有關(guān)工作人員的差旅費、住宿費、伙食費以及有關(guān)的必要開支），但要制定董事會費管理辦法，據(jù)實列支，不得預(yù)提，更不得發(fā)放給個人。
2．將部分辦公人員“下放”給子公司h，其相關(guān)費用也隨之“下放”，在子公司h的稅前據(jù)實列支。
目前母公司的辦公室，外聯(lián)部、人力資源部等部門有為數(shù)不少的職員幾乎是在專職為子公司h服務(wù)，其費用卻在母公司列支，這不合理，要做好工作，讓他們“下放”，為企業(yè)總體納稅減負(fù)。
通過我們的測算，這兩項“費用下放”，母公司每年可以合法向子公司h轉(zhuǎn)移費用200萬元，直接減輕子公司h的企業(yè)所得稅50萬元（200×25%）。
?。ǘ?ldquo;向下收費”的節(jié)稅建議
“向下收費”的節(jié)稅建議也是針對企業(yè)的現(xiàn)狀提出來的，由于“分離”地不夠徹底，母公司與子公司h在財產(chǎn)物資、成本費用等方面還沒有完全“切割”，還好像“一家人”似的，比如子公司h占用母公司租賃的一層樓只按折舊收取費用，母公司免費為子公司h提供擔(dān)保，甚至電話費、物業(yè)費也是由母公司統(tǒng)一繳納，這不僅加重了總體稅負(fù)，還不利于準(zhǔn)確核算和內(nèi)部控制。
“向下收費”的節(jié)稅建議具體有四：
1．母公司向子公司h按市場價格收取辦公用房租金。由于房屋折舊期長，按折舊標(biāo)準(zhǔn)收取子公司h的租金低于市場價格，顯然違背會計的真實性原則；而母公司所在地段的房價飛漲，租賃費用也隨之高升，按市場價格計算、收取租金也不違背關(guān)聯(lián)交易原則。據(jù)我們測算，單此一項每年就可以加大子公司h稅前費用320萬元，直接減輕子公司h企業(yè)所得稅80萬元（320×25%）。而母公司只需繳納房屋轉(zhuǎn)租的營業(yè)稅16萬元（320×5%）；轉(zhuǎn)租的房屋不用再繳納房產(chǎn)稅。
2．母公司向子公司h據(jù)實分?jǐn)傠娫捹M、物業(yè)費以及水電費用等各項期間費用。這一項每年大約有60萬元，可以直接減輕子公司h的企業(yè)所得稅15萬元（60×25%）。
3.母公司對子公司h要實行有償服務(wù)，進(jìn)行市場化運作，比如在擔(dān)保等方面按市場價格收取一些費用，加大子公司h的稅前扣除，以便減輕總體稅負(fù)。
4．母公司對其他盈利的子公司或參股公司，也應(yīng)進(jìn)行市場化操作，該收費的一定要收費，若母公司扭虧為盈，即可*5化地減輕企業(yè)所得稅的總體稅負(fù)。
我們的這兩項建議可以為子公司h直接減輕近百萬元的企業(yè)所得稅，有效地降低了企業(yè)的總體稅負(fù)。
從本案例可以看出，在我國企業(yè)的成長過程中，企業(yè)稅負(fù)的增加，有時是因為企業(yè)管理不規(guī)范、沒有按照“據(jù)實列支”的原則造成的，比如上述母、子公司之間，就存在“剪不斷理還亂”的財產(chǎn)和費用關(guān)系，如果理清了，就不會出現(xiàn)“稅負(fù)失衡”的現(xiàn)象，企業(yè)
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