揚州會計稅務實務：企業(yè)的稅務籌劃與風險問題(一)

　　一、關于企業(yè)稅務籌劃

　　企業(yè)稅收籌劃就是在法律允許的范圍內(nèi)，對經(jīng)營事項進行事先籌劃、運作，從而使企業(yè)獲得*5的稅收收益。從某種程序上可以理解為在稅法及相關法律允許的范圍內(nèi)，企業(yè)對經(jīng)營中各環(huán)節(jié)，如：內(nèi)部核算、投資、交易、籌資、產(chǎn)權重組等事項進行籌劃，在眾多的納稅方案中，選擇稅收負擔最低的方式。不僅包括方案的籌劃，還應該包括具體的實施，包括企業(yè)內(nèi)部的籌劃、安排、外部稅務專家的參與、稅務中介機構的參與等。人們往往容易把稅務籌劃與避稅混為一談，甚至認為稅務籌劃就是設法偷逃稅款，事實上，稅務籌劃與避稅是有所區(qū)別的，稅務籌劃是指納稅人在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒邮孪冗M行籌劃和安排，從而取得節(jié)約稅收成本的一系列活動，它是以合法為原則基礎的，合法性和超前性是其基本特征。而避稅則有合理避稅、非違法避稅和欺詐避稅之分，帶有一定程度鉆稅法空子的意思。因此國家對非法避稅和欺詐性避稅行為是反對的，甚至是嚴厲打擊的，而對合法的稅務籌劃則是鼓勵的。從某種意義是講，我國稅務籌劃的興起和發(fā)展，是納稅人觀念更新的產(chǎn)物，也是適應市場經(jīng)濟需要、同國際接軌的體現(xiàn)。

　　1、企業(yè)稅務籌劃的主要特點

　?、?合法性。稅收籌劃的合法性表現(xiàn)在其活動必須是法律允許的。它是稅務籌劃的基本前提，也是與偷逃稅的最根本區(qū)別。任何違反國家現(xiàn)行法律制度的稅務活動都是不允許的。稅法是國家制定的用以調(diào)整國家和納稅人之間在征納稅方面的權利與義務關系的法律規(guī)范的總稱，它是國家依法征稅及納稅人依法納稅的行為準則。按照稅收法規(guī)原則，國家征稅必須有法定的依據(jù)，納稅人也只需根據(jù)稅法的規(guī)定繳納其應繳納的稅款。當納稅人依據(jù)稅法作出多種納稅方案時，可選擇稅負較低的方案來實施，這也是稅法賦予納稅人的一種權利，納稅人無需超過法律的規(guī)定來承擔國家稅賦，使得稅務籌劃成為可能。

　?、?籌劃性。稅收是國家宏觀調(diào)控的一種重要手段，政府規(guī)定了相關的納稅義務人、納稅對象、稅基、稅率，以便引導納稅人采取符合政府導向的納稅行為。基于納稅人的納稅義務是在實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中形成的，比如交易行為發(fā)生之后才繳納增值稅或消費稅，實現(xiàn)或分配凈收益后才繳納企業(yè)所得稅，其滯后性使得稅收籌劃成為可能。事前籌劃是稅務籌劃的一個重要特征，納稅人則可以在投資，生產(chǎn)經(jīng)營等經(jīng)濟活動發(fā)生前就著手安排，明確國家的立法意圖，設計多種經(jīng)營方案和納稅方案，并比較各種方案的不同稅負，挑選出能使企業(yè)整體效益和企業(yè)價值達到*5的方案來實施。

　?、?目的性。稅務籌劃明確的目的是節(jié)稅，即取得節(jié)稅后的稅收利益，節(jié)稅就是要節(jié)約稅收的支付，其含義一是在業(yè)務量一定的情況下，支付的稅收總量最小，二是在業(yè)務規(guī)模擴大的情況下，支付的稅收總量相對最小，三是延期納稅，雖然企業(yè)總的稅負不會減少，但相當于從國家取得了一筆無息貸款。稅務籌劃，節(jié)約了稅收成本，減低了經(jīng)營成本，有利于企業(yè)取得成本優(yōu)勢，使企業(yè)在激烈的市場競爭中得到生存與發(fā)展，從而實現(xiàn)長期贏利的目標。

　　⑷ 綜合性。稅務籌劃是一個企業(yè)長期的系統(tǒng)工程，關系到不同的納稅期，不同的稅種，不同的環(huán)節(jié)與部門，具有很強的綜合性。要求在稅務籌劃中，綜合考慮總體稅收負擔和各納稅期的銜接；不同部門和環(huán)節(jié)的員工統(tǒng)一認識，同心協(xié)力；事前事后首尾相聯(lián)，不斷總結經(jīng)驗教訓，提高籌劃的能力水平。

　　2、稅收籌劃的具體運用

　?、?充分利用稅收優(yōu)惠政策，降低稅基。不同地域、不同時間的稅率差異（如經(jīng)濟特區(qū)）、某些行業(yè)（如高新技術行業(yè)）等稅收政策都有優(yōu)惠，充分利用優(yōu)惠政策或創(chuàng)造優(yōu)惠條件減免稅，是稅務籌劃中最簡單易行的運用。

　?、?遞延納稅期，推遲交稅。通過對日常經(jīng)營活動的運作，在法律規(guī)定的范圍內(nèi)延緩繳納，最典型的是所得稅時間性差異分期繳納所得稅，以獲取稅款所帶來的資金時間價值。

　?、?轉(zhuǎn)嫁稅負，減少支出。現(xiàn)在的增值稅和消費稅，最終都是由消費者負擔，企業(yè)并不實際負擔。

　?、?設計、選擇交易方式、企業(yè)組織等進行稅收籌劃。比如高科技行業(yè)中加速折舊、投資抵免、再投資抵稅等政策決定了高科技行業(yè)中投資行為稅收籌劃空間較大，再例如現(xiàn)在三資企業(yè)享有的稅收優(yōu)惠也是與企業(yè)組織形式密切相關的。

　　以上方法中，稅收優(yōu)惠政策、納稅遞延、稅負轉(zhuǎn)嫁基本上是直接利用政策、法規(guī)享有稅收收益，體現(xiàn)籌劃的特點并不明顯。而設計、選擇交易方式、企業(yè)組織等進行稅收籌劃，是在通曉稅務政策、法規(guī)的基礎上，發(fā)揮主動性，在法律規(guī)定的范圍內(nèi)設計合理合法的方案，享有稅收收益。越是大項目越是復雜的項目，這種主動性的稅后籌劃空間越大。

　　二、企業(yè)稅務籌劃的風險

　　稅務籌劃是一門與管理科學密切管連得交叉性前沿學科，它的主要特點是一種事前行為，具有合法性、超前性、長期性、預見性等特點，而國家稅收政策、稅收法規(guī)都在不斷變化，由于其目的的特殊性和企業(yè)環(huán)境的多樣性、復雜性，稅收籌劃與其他財務管理決策一樣，風險與收益并存。稅務籌劃是有風險的，即稅務籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。因此，企業(yè)在進行稅收籌劃時應充分考慮風險性因素，其主要風險可以歸納如下。

　　1、稅收籌劃基礎不穩(wěn)

　　稅收籌劃是建立在企業(yè)的會計核算、財務管理水平以及涉稅誠信基礎之上，與企業(yè)的管理決策者和相關人員對稅務籌劃的認識程度有千絲萬縷的聯(lián)系。一旦企業(yè)的會計核算制度不健全，財務管理水平低下，相關信息嚴重失真或領導部門對稅務籌劃缺乏足夠清醒的認識，甚至于與找關系、鉆空子等同起來，就會造成稅收籌劃基礎極不穩(wěn)固，基于這種基礎的稅務籌劃，風險性會更大。

　　2、稅收政策變化

　　市場經(jīng)濟條件的日新月異，國家產(chǎn)業(yè)政策的宏觀調(diào)控，使得相關國策（包括稅收政策）有所變更，由此可見，國家的稅收政策具有不定期或相對較短的時效性。而稅收籌劃的籌劃性決定了它是一個長期性的系統(tǒng)工程，一旦在運作過程中，稅收政策發(fā)生變化，就有可能導致按照原稅收政策安排的方案，有合理合法的方案演變?yōu)椴缓侠砩踔劣诓缓戏ǖ姆桨?。市場?jīng)濟條件的變化具有不可預知性，從而給稅務籌劃帶來了不可避免的風險。

　　3、稅務執(zhí)行不規(guī)范

　　稅法以法律條文的方式規(guī)范納稅人的納稅行為，但任何一種稅，在執(zhí)行時均具有一定的彈性空間，只要稅法未明確行為，稅務機關就有權依據(jù)自身判斷來認定是否為應納稅行為，再加上稅務行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素的影響，稅務執(zhí)行中的偏差是不可避免的。企業(yè)設計的稅務籌劃方案的合法性能不能得到稅務行政執(zhí)法機關的認可，是稅務籌劃有沒有風險的關鍵所在。在確認過程中，客觀上存在由于稅務行政執(zhí)法不規(guī)范從而導致稅收籌劃失敗的風險。也可能出現(xiàn)以后更大的隱患。

　　4、稅務籌劃的目的不明確

　　稅務籌劃是企業(yè)的一項財務管理活動，它的籌劃涉及到經(jīng)濟管理活動的方方面面。稅后利潤*5化只是稅務籌劃的階段性目標，它的終級目標是企業(yè)價值*5化。一旦企業(yè)稅務籌劃方案的處理不符合經(jīng)營管理的客觀規(guī)律，或者為達到減稅效應而行之過度，勢必就會干擾企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營管理秩序，導致企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理紊亂，企業(yè)出現(xiàn)潛在的損失風險。這種舍本趨末的做法不可取。

　　三、企業(yè)稅務籌劃風險的防范

　　針對上述企業(yè)稅務籌劃的風險，企業(yè)管理層要有高度的風險意義，要積極防范稅務籌劃所帶來的風險，以下總結了有關防范企業(yè)稅務籌劃風險的相關措施和策略。

　　1、把握合法與違法的界限

　　稅收籌劃是否合法，是衡量稅收籌劃成功與否的一個重要標準，也是稅收籌劃賴以生存的

 　　　　

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