高頓網(wǎng)校友情提示,*7巢湖會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)相關(guān)內(nèi)容業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的納稅籌劃(二)總結(jié)如下:
  管理均有重要意義,但也會(huì)因此增加一些管理成本。納稅人應(yīng)根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小以及產(chǎn)品的具體特點(diǎn),兼顧成本與效益原則,從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益考慮,決定是否設(shè)立獨(dú)立納稅單位。
  2、業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)與會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)分別核算。
  在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí),企業(yè)應(yīng)將會(huì)務(wù)費(fèi)(會(huì)議費(fèi))、差旅費(fèi)等項(xiàng)目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)等嚴(yán)格區(qū)分,不能將會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)等擠入業(yè)務(wù)招待費(fèi),否則對(duì)企業(yè)將產(chǎn)生不利影響。因?yàn)榧{稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)務(wù)費(fèi)、董事費(fèi),只要能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證,均可獲得稅前全額扣除,不受比例的限制。例如發(fā)生會(huì)務(wù)費(fèi)時(shí),按照規(guī)定應(yīng)該有詳細(xì)的會(huì)議簽到簿、召開(kāi)會(huì)議的文件,否則不能證實(shí)會(huì)議費(fèi)的真實(shí)性,仍然不得稅前扣除。同時(shí),不能故意將業(yè)務(wù)招待費(fèi)混入會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)中核算,否則屬于逃避繳納稅款。
  [案例分析3]
  A企業(yè)2010年度發(fā)生會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)共計(jì)18萬(wàn)元,業(yè)務(wù)招待費(fèi)6萬(wàn)元,其中,部分會(huì)務(wù)費(fèi)的會(huì)議邀請(qǐng)函以及相關(guān)憑證等保存不全,導(dǎo)致5萬(wàn)元的會(huì)務(wù)費(fèi)無(wú)法扣除。該企業(yè)2010年度的銷售收入為400萬(wàn)元。試計(jì)算企業(yè)所得稅額并擬進(jìn)行納稅籌劃。
 ?。?)籌劃前分析
  根據(jù)稅法的規(guī)定,如憑證票據(jù)齊全則18萬(wàn)元的會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)可以全部扣除,但其中憑證不全的5萬(wàn)元會(huì)務(wù)費(fèi)和會(huì)議費(fèi)只能算作業(yè)務(wù)招待費(fèi),而該企業(yè)2010年度可扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額為2萬(wàn)元(400萬(wàn)元×5‰)。超過(guò)的9萬(wàn)元(6萬(wàn)元+5萬(wàn)元一2萬(wàn)元)不得扣除,也不能轉(zhuǎn)到以后年度扣除。僅此項(xiàng)超支費(fèi)用企業(yè)需繳納企業(yè)所得稅2.25萬(wàn)元(9萬(wàn)元×25%)。
 ?。?)納稅籌劃方案
  如果在2011年度,企業(yè)加強(qiáng)了財(cái)務(wù)管理,準(zhǔn)確把握相關(guān)政策的同時(shí)進(jìn)行事先納稅籌劃。嚴(yán)格將業(yè)務(wù)招待費(fèi)盡量控制在2萬(wàn)元以內(nèi),各種會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)都按稅法規(guī)定保留了完整合法的憑證,同時(shí),在不違反規(guī)定的前提下將部分類似會(huì)務(wù)費(fèi)性質(zhì)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)并入會(huì)務(wù)費(fèi)項(xiàng)目核算,使得當(dāng)年可扣除費(fèi)用達(dá)8萬(wàn)元。
 ?。?)籌劃后分析
  通過(guò)納稅籌劃,可節(jié)約企業(yè)所得稅2萬(wàn)元(8萬(wàn)元×25%)。
  3、業(yè)務(wù)招待費(fèi)與廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合理轉(zhuǎn)換。
  在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí),企業(yè)除了應(yīng)將會(huì)務(wù)費(fèi)(會(huì)議費(fèi))、差旅費(fèi)等項(xiàng)目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)等嚴(yán)格區(qū)分外,還應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),并通過(guò)二者間的合理轉(zhuǎn)換進(jìn)行納稅籌劃。
  [案例分析4]
  A企業(yè)計(jì)劃2010年度的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為150萬(wàn)元,業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出為120萬(wàn)元,廣告費(fèi)支出為480萬(wàn)元。該企業(yè)2010年度的預(yù)計(jì)銷售額8000萬(wàn)元。試對(duì)該企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃。
 ?。?)籌劃前分析
  根據(jù)稅法的規(guī)定,該企業(yè)2010年度的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額為40萬(wàn)元(8000萬(wàn)元×5‰)。該企業(yè)2010年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60%為90萬(wàn)元,故該企業(yè)無(wú)法稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為110萬(wàn)元(150萬(wàn)元一40萬(wàn)元)。該企業(yè)2010年度廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額為1200萬(wàn)元(8000萬(wàn)元×15%),該企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的實(shí)際發(fā)生額為600萬(wàn)元(120萬(wàn)元+480萬(wàn)元),可以全額扣除。
 ?。?)納稅籌劃方案
  如果該企業(yè)事前進(jìn)行納稅籌劃,可以考慮將部分業(yè)務(wù)招待費(fèi)轉(zhuǎn)為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),比如,可以將若干次餐飲招待費(fèi)改為宣傳產(chǎn)品用的贈(zèng)送禮品。這樣可以將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的總額降低為65萬(wàn)元,而將業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的支出提高到205萬(wàn)元。
 ?。?)納稅籌劃后分析
  納稅籌劃后,該企業(yè)2010年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額的60%為39萬(wàn)元,可以全額扣除。該企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的總發(fā)生額為685萬(wàn)元,亦可全額扣除。通過(guò)納稅籌劃,企業(yè)由此可以少繳企業(yè)所得稅27.5萬(wàn)元=110萬(wàn)元×25%。
  4、由于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在稅前扣除有限額的規(guī)定,為了規(guī)避稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)出現(xiàn)超標(biāo)而面臨納稅調(diào)增的問(wèn)題,可以考慮委托他人促銷與員工促銷相結(jié)合,使委托他人促銷的費(fèi)用在不超過(guò)稅法規(guī)定的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用*6限額內(nèi),超過(guò)稅法規(guī)定限額內(nèi)的廣告費(fèi)和宣傳費(fèi)由員工促銷費(fèi)用進(jìn)行消化。
  [案例分析5]
  甲公司為一家生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè),為增值稅一般納稅人,適用企業(yè)所得稅率為25%,未享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。甲公司為了不斷擴(kuò)大市場(chǎng)份額,每年要投入相當(dāng)金額的廣告宣傳費(fèi)用于企業(yè)形象宣傳。假設(shè)2010年,甲公司的財(cái)務(wù)預(yù)算預(yù)計(jì)投入廣告宣傳費(fèi)用190萬(wàn)元,預(yù)測(cè)2010年的銷售收入為1000萬(wàn)元,請(qǐng)問(wèn)甲如何進(jìn)行納稅籌劃,使廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)全部能在稅前扣除?
 ?。?)納稅籌劃前分析
  根據(jù)稅法的規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除。于是,甲公司2010年將調(diào)增應(yīng)納所得稅額(190萬(wàn)元-1000萬(wàn)元×15%)×25%=10萬(wàn)元。
  (2)納稅籌劃技巧
  甲公司委托廣告公司做廣告宣傳,把廣告宣傳費(fèi)用控制在150萬(wàn)元內(nèi),同時(shí)可考慮招聘一些員工進(jìn)行促銷。如現(xiàn)擬開(kāi)拓一新區(qū)域市場(chǎng),在支付媒體廣告費(fèi)和提供實(shí)物促銷品的同時(shí),還需安排30個(gè)人計(jì)劃用6個(gè)月的時(shí)間去上門促銷。如招聘員工按人均月工資2000元計(jì)算,合計(jì)需6×30×2000=36萬(wàn)元,加上社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用合計(jì)為40萬(wàn)元。
  (3)納稅籌劃后分析
  委托廣告公司促銷,發(fā)生的廣告宣傳費(fèi)150萬(wàn)元?jiǎng)偤媚茉诙惽翱鄢?,員工促銷發(fā)生的宣傳費(fèi)用實(shí)際上是員工的工資成本40萬(wàn)元可以在稅前進(jìn)行扣除。與籌劃前相比,不存在納稅調(diào)增的問(wèn)題,即可以節(jié)省40萬(wàn)元×25%=10萬(wàn)元。
  不過(guò),企業(yè)在選擇營(yíng)銷策略時(shí),不能只顧及稅收因素,還應(yīng)從多個(gè)方面去考慮,如招聘員工促銷還應(yīng)考慮勞動(dòng)合同法等有關(guān)規(guī)定,進(jìn)行綜合比較。
     
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