大理白族自治州會計稅務(wù)實(shí)務(wù)：企業(yè)運(yùn)費(fèi)納稅籌劃中應(yīng)警惕的錯誤(一)

　　目前，對企業(yè)運(yùn)費(fèi)稅收籌劃存在幾種錯誤的認(rèn)識，這種錯誤認(rèn)識的直接后果會導(dǎo)致企業(yè)錯誤行為的發(fā)生。所以，對企業(yè)運(yùn)費(fèi)納稅籌劃誤區(qū)應(yīng)該得到及時指正，使納稅籌劃實(shí)踐在正確的認(rèn)識指導(dǎo)下進(jìn)行，以降低稅務(wù)風(fēng)險。

　　利用運(yùn)費(fèi)扣稅平衡點(diǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅籌劃不科學(xué)

　　關(guān)于企業(yè)運(yùn)費(fèi)的納稅籌劃，目前業(yè)界認(rèn)同一個十分流行的觀點(diǎn)，即運(yùn)費(fèi)中可抵扣增值稅的物耗比R以23.53%為臨界點(diǎn)。當(dāng)R小于23.53%時，單獨(dú)設(shè)立運(yùn)輸公司；否則不應(yīng)設(shè)立運(yùn)輸公司。這種觀點(diǎn)的詳細(xì)推理如下：一般來說，增值稅一般納稅人支付運(yùn)費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，收取運(yùn)費(fèi)應(yīng)繳納營業(yè)稅或增值稅。運(yùn)費(fèi)收支狀況一旦發(fā)生變化，必然對企業(yè)納稅情況會產(chǎn)生影響。對一般納稅人自營車輛來說，運(yùn)輸工具耗用的油料、配件及正常修理費(fèi)支出等項(xiàng)目，可按專用發(fā)票抵扣17%的增值稅，即抵扣率為17%×R（R為運(yùn)費(fèi)中可抵扣稅的物耗比，物耗比＝運(yùn)輸工具耗用的油料、配件及正常修理費(fèi)支出等物質(zhì)消耗÷運(yùn)費(fèi)收入）；若企業(yè)請他人車輛運(yùn)輸，或是自行成立一家運(yùn)輸公司，可抵扣7%的進(jìn)項(xiàng)稅，同時這筆運(yùn)費(fèi)在收取方還應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納3%的營業(yè)稅，收支相抵后，運(yùn)費(fèi)的實(shí)際抵扣率為4%，假設(shè)兩種情況下抵扣率相等，即17%×R＝4%，R＝23.53%，因此，可以把R＝23.53%稱為“運(yùn)費(fèi)扣稅平衡點(diǎn)”，說明當(dāng)運(yùn)費(fèi)中可抵扣增值稅的物耗比達(dá)到23.53%時，實(shí)際進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率達(dá)4%，經(jīng)測算，企業(yè)自營車輛R值小于23.53%，應(yīng)單獨(dú)成立一家運(yùn)輸公司更劃算。運(yùn)輸公司是否分設(shè)，僅僅以運(yùn)費(fèi)中可抵扣增值稅的物耗比R值為依據(jù)是不充分的，而應(yīng)依據(jù)不同方案的折現(xiàn)稅后凈利潤來判斷。是否設(shè)立單獨(dú)的運(yùn)輸公司，考慮的運(yùn)費(fèi)中可抵扣增值稅的物耗比R的影響因素有增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等因素，而且企業(yè)所得稅的優(yōu)惠直接影響了R值。在這種運(yùn)輸公司享受分階段的企業(yè)所得稅優(yōu)惠時，是否設(shè)立獨(dú)立的運(yùn)輸公司，應(yīng)該比較運(yùn)輸公司在整個經(jīng)營期內(nèi)的稅后凈利潤，而不是考慮單獨(dú)的一個運(yùn)費(fèi)中可抵扣增值稅的物耗比R值進(jìn)行決策。

　　此種觀點(diǎn)將納稅籌劃方案判斷標(biāo)準(zhǔn)理解為不同方案稅負(fù)小的優(yōu)先。其實(shí)這是一個誤區(qū)。因?yàn)?，企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)是企業(yè)價值*5化，而企業(yè)價值*5化是以折現(xiàn)的稅后凈利潤為標(biāo)準(zhǔn)的。不同納稅籌劃方案有不同的稅后凈利潤。應(yīng)以不同方案的稅后凈利潤為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判斷。按常理，稅后凈利潤應(yīng)為收入減去費(fèi)用所得。因?yàn)?，在不同的稅收籌劃方案中收入與納稅之外的費(fèi)用不變時，因增值稅與稅后凈利潤無關(guān)，其它稅種（除企業(yè)所得稅）皆是所得稅稅前可扣除費(fèi)用類。只有在增值稅外的稅負(fù)相比較大小，以稅負(fù)金額大小為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判斷才可行?？紤]增值稅與營業(yè)稅等稅負(fù)大小進(jìn)行判斷作出稅收籌劃方案是不科學(xué)的。此外，不同方案增值稅負(fù)的變化可能會引起收入與費(fèi)用的變化，甚至?xí)鹌髽I(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的變化，此時用稅負(fù)大小進(jìn)行方案選擇更是不科學(xué)的。

　　運(yùn)用稅收籌劃處理運(yùn)費(fèi)時需要注意的問題是，企業(yè)運(yùn)用稅收籌劃的目的是為了獲取*5的稅收利益，盡可能多地增加利潤。稅收籌劃作為一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動，在為企業(yè)帶來收益的同時，也必然會耗費(fèi)一定的成本。運(yùn)用稅收籌劃處理運(yùn)費(fèi)時，無論是利用“運(yùn)費(fèi)扣稅平衡點(diǎn)”分析法，在內(nèi)部核算運(yùn)費(fèi)與設(shè)立運(yùn)輸子公司獨(dú)立核算運(yùn)費(fèi)之間進(jìn)行轉(zhuǎn)換，還是把運(yùn)費(fèi)收入轉(zhuǎn)化為代墊運(yùn)費(fèi)，都必然存在一定的轉(zhuǎn)換成本，比如設(shè)立運(yùn)輸子公司而發(fā)生的開辦費(fèi)、管理費(fèi)等支出，導(dǎo)致企業(yè)增加經(jīng)營成本。因此，在運(yùn)用運(yùn)費(fèi)的稅收籌劃時，事前需要進(jìn)行必要的估算和相應(yīng)的成本收益分析。當(dāng)稅收利益大于轉(zhuǎn)換成本時，說明運(yùn)費(fèi)的稅收籌劃是可行的，反之，當(dāng)稅收利益小于轉(zhuǎn)換成本時，則沒有必要進(jìn)行稅收籌劃。

　　稅收籌劃是一項(xiàng)兼具綜合性和復(fù)雜性的工作，在運(yùn)用稅收籌劃處理運(yùn)費(fèi)時，要綜合考慮各方面的影響因素，著眼于企業(yè)利潤的穩(wěn)定增長，而不僅僅是個別稅種稅負(fù)的高低。“運(yùn)費(fèi)扣稅平衡點(diǎn)”主要是從與企業(yè)運(yùn)費(fèi)收支密切相關(guān)的流轉(zhuǎn)稅的角度對運(yùn)費(fèi)的稅收籌劃進(jìn)行了分析，在實(shí)際操作中還應(yīng)適當(dāng)考慮其他影響企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)和經(jīng)營利潤的影響因素。另外，還要具有一定的靈活性，如把運(yùn)費(fèi)收入轉(zhuǎn)變成代墊運(yùn)費(fèi)方式會減少購貨方進(jìn)項(xiàng)稅額，可能會增加購貨方的稅負(fù)。這時就要求根據(jù)購貨方的情況有選擇地實(shí)施該方法，而對于確實(shí)需要扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的購貨方，也可靈活運(yùn)用，通過努力使其接受這種運(yùn)費(fèi)處理方式。

　　“兩敗俱傷”的運(yùn)費(fèi)代收籌劃

　　前不久，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收檢查中發(fā)現(xiàn)，某廠（增值稅一般納稅人）2010年度在銷售貨物時，每次都開具兩張發(fā)票同購買方結(jié)算應(yīng)收貨款，一張是增值稅專用發(fā)票，另一張是運(yùn)費(fèi)發(fā)票。對于開具的增值稅專用發(fā)票，該廠已按票面金額計算繳納了增值稅，對此國稅部門毫無疑義。問題出在運(yùn)費(fèi)代收款項(xiàng)籌劃處理上。該廠對開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票，做了以下賬務(wù)處理：計入購貨方的應(yīng)收賬款，明細(xì)賬上注明“代收款項(xiàng)”，并按規(guī)定的比例代扣了營業(yè)稅等有關(guān)地方稅費(fèi)，余下的款項(xiàng)準(zhǔn)備分批、分次付給承運(yùn)單位。截至2010年底，該廠共收取運(yùn)費(fèi)代收款項(xiàng)1185600元，扣除代扣的稅費(fèi)80621元，余下的代收款項(xiàng)為1104979元，該廠付給承運(yùn)單位863136元，其余的241843元該廠未付給承運(yùn)單位，暫掛在賬上。國稅部門對某廠作出處理決定：認(rèn)定該廠收取的代收款項(xiàng)屬于增值稅范疇的價外費(fèi)用，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅172266.67元；認(rèn)定該廠行為屬于偷稅，處以少繳增值稅稅款50%的罰款，補(bǔ)稅罰款共計258400元，并按規(guī)定按日加收萬分之五的滯納金。該企業(yè)的老總面對如此嚴(yán)重的處罰，找到稅務(wù)機(jī)關(guān)，申明代收款項(xiàng)是代墊運(yùn)費(fèi)，不應(yīng)繳納增值稅，并要求說明處罰依據(jù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)的解釋是：按照《增值稅暫行條例》第六條和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條之規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。價外費(fèi)用是指價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。凡價外費(fèi)用，無論其會計制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納稅額。但符合條件的代墊運(yùn)費(fèi)不包括在銷售額中。代墊運(yùn)費(fèi)應(yīng)符合兩個條件，一是承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給買方；二是賣方將發(fā)票轉(zhuǎn)交給買方。很顯然，該廠收取的款項(xiàng)不符合代墊運(yùn)費(fèi)的條件，因?yàn)榇鷫|運(yùn)費(fèi)是銷售單位在銷售貨物時必須先拿出資金支付給承運(yùn)單位，然后才向購貨方收取這筆款項(xiàng)，并且由承運(yùn)單位直接開具發(fā)票由銷貨方轉(zhuǎn)給購貨方。該廠收取的費(fèi)用應(yīng)屬于價外費(fèi)用中的“代收款項(xiàng)”，應(yīng)合并在銷售額中繳納增值稅。該廠老總了解上述規(guī)定后，表示接受處罰，但希望稅務(wù)機(jī)關(guān)給予指點(diǎn)，如何用合法的手段降低稅收負(fù)擔(dān)?，F(xiàn)實(shí)中，企業(yè)在運(yùn)費(fèi)的處理上有以下兩種方案：*9種方案，就是該廠2010年度的做法。結(jié)果是企業(yè)構(gòu)成偷稅，補(bǔ)稅罰款共計258400元。而且該廠開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票因?yàn)椴皇沁\(yùn)輸單位開具的，購貨方取得的這些普通發(fā)票不符合稅法的規(guī)定，不能抵扣，導(dǎo)致“兩敗俱傷”。 第二種方案，采取代墊運(yùn)費(fèi)的方式。該廠不考慮銷貨運(yùn)費(fèi)，在銷售貨物時直接委托運(yùn)輸單位運(yùn)輸，讓運(yùn)輸單位直接開具發(fā)票給購貨單位，先由本廠付給承運(yùn)單位運(yùn)輸費(fèi)，然后再由本廠向購貨單位收取運(yùn)費(fèi)。這種方案下，該廠收取的運(yùn)費(fèi)不納增值稅，因此當(dāng)年可少繳增值稅172266.67元。同時由于購貨方取得的運(yùn)費(fèi)發(fā)票符合國家稅法規(guī)定，還可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。對于

 　　　　

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