高頓網(wǎng)校友情提示,*7沈陽會計稅務(wù)實務(wù)相關(guān)內(nèi)容限售股避稅全攻略總結(jié)如下:
  方法一、無償贈與直系親屬避稅
  通過前面幾篇文章的的分析,我們已經(jīng)知道了限售股只有在解禁期后轉(zhuǎn)讓才能消除征稅的印記。因此,個人通過無償贈與直系親屬方式是無法避稅的,無論贈與行為發(fā)生在解禁日前還是解禁日后。
  方法二、假離婚方式避稅
  個人通過假離婚將限售股轉(zhuǎn)移給另一方,另一方再轉(zhuǎn)讓時不征稅,從而達到避稅的目的,這種方法和方法一一樣不靠譜。因此,即使假離婚,也不能改變限售股的性質(zhì)。
  方法三、限售股轉(zhuǎn)換ETF基金份額
  這一方法財稅[2010]70號文件已經(jīng)明確給予否定了。即在個人用限售股認購或申報ETF基金份額的緩解,個人限售股轉(zhuǎn)讓就必須要征收個人所得稅,無法避稅。
  方法四:通過大宗交易平臺轉(zhuǎn)讓避稅
  這一方法實際上是我們對于財稅[2009]167號文件的誤解。并不是說限售股只有在二級市場轉(zhuǎn)讓才征稅,通過其他途徑轉(zhuǎn)讓,只要發(fā)生了限售股轉(zhuǎn)讓行為,取得了收入,都應(yīng)該征稅。
  方法五:通過協(xié)議轉(zhuǎn)讓方法避稅
  該方法著眼點在于,既然稅務(wù)機關(guān)對于限售股實行證券機構(gòu)預(yù)扣稅款,那我就不通過證券公司,而是直接采用協(xié)議轉(zhuǎn)讓方式進行現(xiàn)金交割,規(guī)避證券公司預(yù)扣。這一方法在財稅[2010]70號文件也行不通。因為,對于協(xié)定轉(zhuǎn)讓,財稅[2010]70號文件規(guī)定實行先稅后過戶的方式,也就是說,個人通過協(xié)議轉(zhuǎn)讓限售股,只有完稅后,證券登記結(jié)算公司才給予辦理股權(quán)過戶手續(xù)。同時,財稅[2010]70號文件文對于協(xié)議轉(zhuǎn)讓中轉(zhuǎn)讓收入的核定也有明確規(guī)定。
  方法六:將股票賬戶轉(zhuǎn)移到可退稅地的證券公司
  由于目前證券公司預(yù)扣限售股轉(zhuǎn)讓的個人所得稅是直接在證券公司所在地的稅務(wù)機關(guān)入庫。同時,個人所得稅屬于中央、地方共享稅。因此,對于這筆意外所來的稅款,部分地方政府直接出臺了相關(guān)規(guī)定,對于在本地繳納的限售股轉(zhuǎn)讓個人所得稅,地方財政可以按實得稅款給予個人部分退稅。比如新聞媒體所稱的江西湘潭、西藏等地政府就出臺了類似的規(guī)定。當(dāng)然,這種方式我們不能稱之為一種避稅行為。因此,這種形式的退稅和稅務(wù)機關(guān)是沒有關(guān)系的。稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)依法征稅了,全國對于限售股轉(zhuǎn)讓個人所得稅的征稅政策是統(tǒng)一的。只不過是在稅務(wù)機關(guān)將征收的稅款繳入國庫到地方財政后,地方財政按照實際所得的財力給予個人的稅款返還以吸引稅款。這個不屬于稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管的避稅范疇。因此,對于通過這種形式取得稅收返還,降低個人限售股轉(zhuǎn)讓個人所得稅稅負的行為,不屬于稅收違法行為,個人無違法風(fēng)險。
  方法七:在限售股解禁期后大比例送、轉(zhuǎn)股
  這一方法是目前*10一種符合現(xiàn)行規(guī)定的限售股轉(zhuǎn)讓避稅的可行方法。根據(jù)財稅[2009]167號文件的規(guī)定我們知道,限售股只有在解禁期前孳生的送、轉(zhuǎn)股才屬于應(yīng)征稅的限售股范圍。如果限售股在解禁期后送、轉(zhuǎn)股,這些孳生的股份就不再屬于應(yīng)征稅的限售股范圍。而上市公司實行大比例送、轉(zhuǎn)股后,股票價格會大比例下降,由于此時孳生出來的送、轉(zhuǎn)股不征收個人所得稅,上市公司在限售股解禁期后大比例送、轉(zhuǎn)股,會有效降低個人股東轉(zhuǎn)讓限售股的個人所得稅稅負。
  我們可以比較兩個方案:
  方案一,在解禁日前送、轉(zhuǎn)股。A個人持有上市公司限售股100萬股,每股成本10元。限售股解禁日為2010年6月30日。假設(shè)該公司在2010年6月29日用資本公積中的股本溢價實行10轉(zhuǎn)10股。由于轉(zhuǎn)股在限售股解禁日前,因此,A個人原先持有的100萬股限售股和解禁日前限售股孳生出來的100萬股轉(zhuǎn)股都屬于應(yīng)征稅的限售股范疇。假設(shè)6月28日,該股收盤價為50元/股,6月29日10轉(zhuǎn)10后,該股理論上的價格為25元/股。假設(shè)2010年7月2日,A個人將全部股份以28元/股的價格轉(zhuǎn)讓,該個人應(yīng)繳納個人所得稅約為1100萬元。(注:(28×200-100)×20%,暫不考慮轉(zhuǎn)讓稅費)
  方案二:在解禁日后送、轉(zhuǎn)股。A個人持有上市公司限售股100萬股,每股成本10元。限售股解禁日為2010年6月30日。假設(shè)該公司在2010年7月1日用資本公積中的股本溢價實行10轉(zhuǎn)10股。由于轉(zhuǎn)股在限售股解禁日后,因此,A個人原先持有的100萬股限售股屬于應(yīng)征稅的限售股,而在解禁日后限售股孳生出來的100萬股轉(zhuǎn)股則不屬于應(yīng)征稅的限售股。假設(shè)6月30日,該股收盤價為60元/股,7月1日10轉(zhuǎn)10后,該股理論上的價格為30元/股。假設(shè)2010年7月2日,A個人將全部股份以28元/股的價格轉(zhuǎn)讓,由于此時A個人持有的200萬股股份中,只有100萬股屬于應(yīng)征稅的限售股,該個人實際應(yīng)繳納個人所得稅約540萬元(注:(28×100-100)×20%,暫不考慮轉(zhuǎn)讓稅費),另100萬股股票轉(zhuǎn)讓暫不征收個人所得稅。
  方案三:對比以下,如果該公司沒有實行任何送、轉(zhuǎn)股,該個人在7月2日將所有的100萬股限售股轉(zhuǎn)讓,由于沒有實行轉(zhuǎn)股,7月2日該股的理論價格應(yīng)該是56元/股。A轉(zhuǎn)讓限售股應(yīng)繳納個人所得稅1100萬元。(注:(56×100-100)×20%,暫不考慮轉(zhuǎn)讓稅費)
  正是由于限售股在解禁日后的送、轉(zhuǎn)股不屬于應(yīng)征稅的限售股,且送、轉(zhuǎn)股后股票市場價格大幅度下降,具有很好的降低稅負的效應(yīng)。因此證券市場上有部分上市公司對此非常重視,部分中小板上市公司可能會選擇在解禁日后大比例送、轉(zhuǎn)股,10送(轉(zhuǎn))10,甚至10送(轉(zhuǎn))15、20的現(xiàn)象在二級市場上頻頻出現(xiàn)。
     
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