QQ登錄
微博登錄
微信登錄
市政企業(yè)，大多承擔(dān)著為居民提供公用產(chǎn)品和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的重任，而此類任務(wù)以大型施工工程居多。一般來說，由于市政基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)需要大規(guī)模的資金投入，因而市政企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)普遍較高，資金壓力大，從具體情況上講，在施工企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的動(dòng)態(tài)過程中存在著廣闊的進(jìn)行納稅籌劃的空間，因此，市政企業(yè)要樹立稅收籌劃意識(shí)，用合法的方式提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。筆者嘗試從一整套工程項(xiàng)目案例角度，分析市政企業(yè)在簽訂合同階段，施工經(jīng)營階段到工程結(jié)算階段的一些納稅籌劃方法。
一、合同簽訂階段的納稅籌劃方法
（一）合同簽訂類型的納稅差異
合同簽訂類型的不同對企業(yè)的營業(yè)稅稅負(fù)也會(huì)造成不同影響。在工程施工中，某項(xiàng)工程的土石方工程需要擁有大型挖掘機(jī)、裝卸機(jī)的施工單位完成。施工企業(yè)A下屬一家子公司B機(jī)械租賃公司擁有建筑工程施工資質(zhì)，所以此項(xiàng)土方工程由B承接。合同約定租賃臺(tái)班費(fèi)總價(jià)200萬元。因?yàn)槭┕て髽I(yè)A與租賃公司B簽訂的是分包合同而不是租賃合同，測租賃公司B的營業(yè)稅是6萬元。
租賃業(yè)務(wù)營業(yè)稅稅率是5%，建筑業(yè)營業(yè)稅稅率是3%。那么對于租賃公司B來說，如果簽訂的是租賃業(yè)務(wù)，那么營業(yè)額將按照5%來繳納營業(yè)稅，此時(shí)的營業(yè)稅金是200×5%＝10（萬元）?，F(xiàn)在簽訂的是分包合同，那么按照3%的稅率繳納營業(yè)稅，此時(shí)的營業(yè)稅金是200×3%＝6（萬元）。由此可見，節(jié)約營業(yè)稅10－6＝4（萬元）。
?。ǘ┖贤痤~不確定的納稅差異
在合同設(shè)計(jì)時(shí)，雙方當(dāng)事人應(yīng)充分考慮到工程施工過程中可能遇到的情況，確定保守的合同價(jià)格，待工程竣工后，按結(jié)算價(jià)計(jì)算繳納稅金。這樣就可以避免多交印花稅。
本次施工中，施工企業(yè)A與建設(shè)單位甲簽訂工程施工合同，合同金額5000萬元，合同簽訂后，印花稅即應(yīng)交納，為5000×0.03%＝1.5（萬元）。2009年10月工程竣工，經(jīng)審定實(shí)際工程決算價(jià)為4500萬元。
《印花稅暫行條例施行細(xì)則》第十四條規(guī)定：“條例第七條所說的書立或者領(lǐng)受時(shí)貼花，是指在合同的簽訂時(shí)、書據(jù)的立據(jù)時(shí)、賬簿的啟用時(shí)和證照的領(lǐng)受時(shí)貼花……”，應(yīng)稅合同在簽訂時(shí)納稅義務(wù)即已產(chǎn)生，無論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應(yīng)貼花。對已履行并貼花的合同，所載金額與合同履行后實(shí)際結(jié)算金額不一致的，只要雙方未修改合同金額，一般不再辦理完稅手續(xù)。因此在本例中，由于合同金額不準(zhǔn)確，施工企業(yè)A多交印花（5000－4500）×0.03%＝0.15（萬元），若在合同簽訂時(shí)候?qū)贤痤~做一個(gè)相對保守的估計(jì)為4000萬元，只需貼4000×0.03%＝1.2（萬元），而經(jīng)過補(bǔ)貼印花稅也只需再500×0.03%＝0.15（萬元），總共繳納印花稅1．2＋0.15＝1.35（萬元），節(jié)稅1.5－1.35＝0.15（萬元）。
?。ㄈ┖贤⒚魇马?xiàng)的納稅差異
合同注明事項(xiàng)對企業(yè)日后納稅水平也有影響，例如在合同中區(qū)分混合銷售中的材料費(fèi)用和勞務(wù)費(fèi)用就是很重要的一點(diǎn)。
在工程施工中，需要進(jìn)行一項(xiàng)裝飾工程，施工企業(yè)A下屬市政材料生產(chǎn)子公司C生產(chǎn)工程需要的裝飾材料并提供該種安裝業(yè)務(wù)。于是，子公司C與施工單位簽訂了一份500萬的合同，其中，單獨(dú)注明了材料價(jià)值400萬，安裝費(fèi)100萬。其中增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是25萬元。
《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定：“納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：（一）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為……”，子公司C簽訂合同時(shí)注明將材料銷售業(yè)務(wù)和材料安裝業(yè)務(wù)分開，此時(shí)的100萬安裝費(fèi)只需按建筑業(yè)3%的稅率繳納營業(yè)稅，需繳納的稅金是增值稅為400÷（1＋17%）×17%－25＝33.12（萬元），營業(yè)稅是100×3%＝3（萬元），稅金總計(jì)36.12萬元。而如果子公司在合約中不單獨(dú)注明，則有主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核定，很可能導(dǎo)致多繳稅。
二、施工經(jīng)營階段的納稅籌期方法
?。ㄒ唬┱叟f年限的選擇
施工企業(yè)在確定固定資產(chǎn)使用年限時(shí)應(yīng)采用稅法規(guī)定的最低年限，不應(yīng)采用高于稅法的年限。這樣，可以及時(shí)將折舊費(fèi)用計(jì)入成本，減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
施工企業(yè)A為了更好的完成這次施工任務(wù)，決定采購一項(xiàng)大型的機(jī)械設(shè)備。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限是15年，但是計(jì)入固定資產(chǎn)的時(shí)候，該項(xiàng)設(shè)備的折舊年限是10年。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十條規(guī)定“除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：……（二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；……”。所以，當(dāng)采取直線法計(jì)提折舊時(shí)，盡管設(shè)備能使用15年以上，但是在賬面上折舊時(shí)，要盡量采取稅法規(guī)定的，最短期限的折舊法。折舊具有抵減所得稅的作用，通過盡可能短的時(shí)間內(nèi)折舊，能夠?qū)⒑笃诘馁M(fèi)用在前期抵減所得稅，推遲了所得稅的納稅義務(wù)時(shí)間。不僅可以縮短固定資產(chǎn)的投資回收期，加快企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，同時(shí)將收回的資金用于擴(kuò)大再生產(chǎn)，也取得了資金的時(shí)間價(jià)值。
?。ǘ┍苊獯笮蘩碣M(fèi)用的形成
企業(yè)要會(huì)利用固定資產(chǎn)的大修理費(fèi)用形成的遞延費(fèi)用來延緩所得稅的納稅義務(wù)時(shí)間。
施工企業(yè)A平時(shí)很注意對企業(yè)的設(shè)備等大型固定資產(chǎn)進(jìn)行維修保養(yǎng)。但是在維修保養(yǎng)的過程中，施工企業(yè)A在維修保養(yǎng)過程中，除了必要的修理外，并不將保養(yǎng)修理期集中在一起，使之一次性發(fā)生較大金額的支出。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十九條規(guī)定：“固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合以下條件的支出：（一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；……”，如果一次性修理支出較大，就會(huì)增加固定資產(chǎn)原值，形成遞延費(fèi)用，在不短于5年的期間內(nèi)攤銷，這樣就會(huì)將前期成本費(fèi)用后移。所以，控制固定資產(chǎn)的修理保養(yǎng)支出，使費(fèi)用能夠在當(dāng)年一次性列支，就能推遲了所得稅的納稅義務(wù)時(shí)間。
?。ㄈ┭邪l(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除
對于市政企業(yè)來說，有其專屬的研發(fā)費(fèi)用處理辦法。對研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的話，能直接降低所得稅的應(yīng)納稅額。
施工企業(yè)A的下屬市政材料生產(chǎn)子公司D，生產(chǎn)銷售重交道路瀝青。子公司D為了提高重交道路瀝青生產(chǎn)技術(shù)和生產(chǎn)工藝，花費(fèi)了大量的資金進(jìn)行研發(fā)。
根據(jù)以下三條法律法規(guī)：
（1）《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條規(guī)定：“……研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除……”，指出了研發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)50%扣除；
?。?）《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2008]116號(hào)）第四條規(guī)定：“企業(yè)從事《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會(huì)等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動(dòng)，其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除……”，界定了可以加計(jì)扣除的領(lǐng)域范圍；
?。?）《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2
掃一掃微信，學(xué)習(xí)實(shí)務(wù)技巧
高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報(bào)名2014年財(cái)會(huì)考試的考生可按照復(fù)習(xí)計(jì)劃有效進(jìn)行！另外，高頓網(wǎng)校2014年財(cái)會(huì)考試高清課程已經(jīng)開通，通過針對性地講解、訓(xùn)練、答疑、模考，對學(xué)習(xí)過程進(jìn)行全程跟蹤、分析、指導(dǎo)，可以幫助考生全面提升備考效果。
