高頓網(wǎng)校友情提示,*7綏化會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)相關(guān)內(nèi)容案例-先分紅還是先轉(zhuǎn)讓總結(jié)如下:
  案例
  A公司投資M公司的初始投資成本為4000萬(wàn)元,占M公司股份的40%,B公司出資6000萬(wàn)元占M公司的60%股份,由于雙方持股比例接近,公司治理屢屢引發(fā)矛盾,因此A公司萌生去意,準(zhǔn)備將其持有股份全部轉(zhuǎn)讓給B公司。截止股權(quán)轉(zhuǎn)讓前,M公司的未分配利潤(rùn)為5000萬(wàn)元,盈余公積為5000萬(wàn)元。2009年A公司將其股份作價(jià)12000萬(wàn)元全部轉(zhuǎn)讓給B公司,股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成后,M公司成為A公司的全資子公司。
  A公司轉(zhuǎn)讓方案有四個(gè)。
  *9種方案:直接轉(zhuǎn)讓股權(quán)
  A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為12000-4000=8000(萬(wàn)元)。應(yīng)繳企業(yè)所得稅=8000×25%=2000(萬(wàn)元),A公司在M公司享有的未分配利潤(rùn)、盈余公積份額不能直接扣減。
  第二種方案:先分紅后轉(zhuǎn)讓
  M公司先分紅,A公司根據(jù)持股比例可以分得5000×40%=2000(萬(wàn)元),分紅后A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得只能是12000-2000=10000(萬(wàn)元)。A公司分得股息紅利2000萬(wàn)元免稅,股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為10000-4000=6000(萬(wàn)元),股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅為6000×25%=1500(萬(wàn)元),比較起*9種方案來(lái),少繳稅500萬(wàn)元。
  第三種方案:先分紅,然后將盈余公積轉(zhuǎn)增資本后再轉(zhuǎn)讓
  M公司先分紅,分紅后A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入只能是10000元,由于盈余公積無(wú)法分紅,可以采取盈余公積轉(zhuǎn)增資本的方式,增加股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)從而降低稅負(fù)。《公司法》第167條規(guī)定,分配當(dāng)年稅后利潤(rùn)時(shí),應(yīng)當(dāng)提取利潤(rùn)的百分之十列入公司法定公積金。公司法定公積金累計(jì)額為公司注冊(cè)資本的百分之五十以上的,可以不再提取。因此M公司的盈余公積5000萬(wàn)元,恰恰是注冊(cè)資本1億元的50%.《公司法》169條規(guī)定,法定公積金轉(zhuǎn)為資本時(shí),所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的百分之二十五。因此,M公司可以2500萬(wàn)元盈余公積轉(zhuǎn)增資本,轉(zhuǎn)股后公司的注冊(cè)資本增加至1.25億元,其中A公司的投資成本變?yōu)?000+2500×40%=5000(萬(wàn)元)。
  因此,A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為10000-5000=5000(萬(wàn)元),應(yīng)繳企業(yè)所得稅為5000×25%=1250(萬(wàn)元),比較起*9種方案來(lái),少繳稅750萬(wàn)元,比較起第二種方案,少繳稅250萬(wàn)元。
  當(dāng)然該方案中,不分紅而是以未分配利潤(rùn)以及盈余公積全部轉(zhuǎn)增資本,再行轉(zhuǎn)讓股權(quán),最終結(jié)果是相同的。同先分紅的方案比較只是股權(quán)轉(zhuǎn)讓資金由M公司出,還是由B公司出的區(qū)別。
  第四種方案:清算性股利
  A、B公司商討認(rèn)為即使按照第三種方案,繳納稅款依然過(guò)多,因此決定運(yùn)用清算性股利來(lái)避稅。根據(jù)《公司法》第35條規(guī)定,股東按照實(shí)繳的出資比例分取紅利;公司新增資本時(shí),股東有權(quán)優(yōu)先按照實(shí)繳的出資比例認(rèn)繳出資。但是,全體股東約定不按照出資比例分取紅利或者不按照出資比例優(yōu)先認(rèn)繳出資的除外。即一般情況下,按照持股比例分紅,但是全體股東也可以約定分紅。
  因此,M公司修改公司章程,約定A公司可以優(yōu)先分紅,公司章程規(guī)定,A公司可以優(yōu)先分紅,只至5000萬(wàn)元為止,以后公司取得利潤(rùn),B公司再進(jìn)行分紅。因?yàn)楣居泄上⒓t利5000萬(wàn)元,因此約定A公司可以全部分走,A公司分紅5000萬(wàn)元后,股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格變?yōu)?2000-5000=7000(萬(wàn)元)。
  2500萬(wàn)元盈余公積再轉(zhuǎn)增資本,轉(zhuǎn)增后A公司的投資成本變?yōu)?000+2500×40%=5000(萬(wàn)元)。
  因此,A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為7000-5000=2000(萬(wàn)元),應(yīng)繳企業(yè)所得稅=2000×25%=500(萬(wàn)元),比較起*9種方案節(jié)稅1500萬(wàn)元,比較起第二種方案節(jié)稅1000萬(wàn)元,比較起第三種方案節(jié)稅750萬(wàn)元,節(jié)稅效果非常明顯。
  方案實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)
  但是,第三種方案在稅收上得到認(rèn)可是沒(méi)有問(wèn)題的,而第四種方案存在稅收風(fēng)險(xiǎn)。A公司一次性分紅5000萬(wàn)元,實(shí)質(zhì)是清算性股利,即將股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得轉(zhuǎn)換為股息紅利所得。早在2000年,《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào))文件第二條*9款第二項(xiàng)規(guī)定,被投資企業(yè)對(duì)投資方的分配支付額,如果超過(guò)被投資企業(yè)的累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積金而低于投資方的投資成本的,視為投資回收,應(yīng)沖減投資成本;超過(guò)投資成本的部分,視為投資方企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得,依法繳納企業(yè)所得稅。從字面看,A公司分紅所得的5000萬(wàn)元,并未超過(guò)被投資企業(yè)M公司累積未分配利潤(rùn)和盈余公積,即沒(méi)有超過(guò)1億元的未分配利潤(rùn)+盈余公積。從理論上來(lái)說(shuō),A公司分得的5000萬(wàn)元都已經(jīng)交過(guò)稅了,均屬于稅收利潤(rùn),雖然超過(guò)了A公司的持股比例分紅,但是國(guó)家稅款并未受到損失。
  還有一種觀點(diǎn)是,這里超過(guò)被投資企業(yè)的累積未分配利潤(rùn)和盈余公積是指按照持股比例計(jì)算,如果這樣理解,那么本方案中A公司持股比例40%(即4000萬(wàn)元)以上分紅部分將被稅務(wù)視為投資的沖回,不認(rèn)同為股息紅利所得,則本方案部分不能得以實(shí)現(xiàn)。但是如果這樣理解,在道理上也有不通之處,即使是A公司超持股比例分紅后,由于M公司不再有利潤(rùn)可分,如果B公司理解為轉(zhuǎn)讓股權(quán),則喪失了以先分紅或轉(zhuǎn)股而少繳稅的權(quán)利,即A公司超分紅部分已經(jīng)繳納過(guò)稅款,理應(yīng)在分紅時(shí)享受免稅政策,由于A公司的超分紅,永遠(yuǎn)的喪失了這個(gè)機(jī)會(huì)。
     
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