牡丹江會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)：農(nóng)業(yè)企業(yè)的稅收籌劃案例

　　目前，一些農(nóng)業(yè)龍頭實(shí)行農(nóng)工商一條龍經(jīng)營(yíng)模式，一些以農(nóng)產(chǎn)品為原料的生產(chǎn)企業(yè)，也涉足種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)，目的是取得穩(wěn)定優(yōu)質(zhì)的原料，以此增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。對(duì)一些農(nóng)民而言，他們也不再滿足簡(jiǎn)單的種植、養(yǎng)殖，也涉足農(nóng)產(chǎn)品深加工，希望提高農(nóng)產(chǎn)品的附加值。

　　但是，這些經(jīng)營(yíng)者在改變經(jīng)營(yíng)模式前，往往忽略稅收的影響。其實(shí)，由于國(guó)家的稅收政策對(duì)農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售規(guī)定了一些優(yōu)惠政策，分別適用于不同的經(jīng)營(yíng)模式，例如現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者生產(chǎn)銷售的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品免稅，增值稅一般納稅人收購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品可以計(jì)提１３％的進(jìn)項(xiàng)稅。因此，經(jīng)營(yíng)模式的不同會(huì)導(dǎo)致原料供應(yīng)、加工、銷售的稅負(fù)差異，這給稅收籌劃提供了空間。下面舉例加以說(shuō)明。

　　某農(nóng)工商總公司從事奶牛的養(yǎng)殖、鮮奶加工銷售、奶粉的生產(chǎn)銷售。生產(chǎn)流程為：奶牛場(chǎng)養(yǎng)殖奶牛生產(chǎn)鮮奶，除直接對(duì)外銷售外，還將部分鮮奶上交奶粉車間深加工成奶粉后銷售。因?yàn)殇N售對(duì)象為大型商貿(mào)公司，都需要取得增值稅專用發(fā)票，農(nóng)工商總公司必須為增值稅一般納稅人。２００１年該農(nóng)工商總公司生產(chǎn)銷售鮮奶１０００萬(wàn)元，按規(guī)定免繳增值稅；奶粉銷售收入１０００萬(wàn)元，計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額１７０萬(wàn)元，加工奶粉的鮮奶成本６００萬(wàn)元。由于鮮奶是自己養(yǎng)殖場(chǎng)生產(chǎn)的，不能抵扣稅金，因此，企業(yè)外購(gòu)扣除項(xiàng)目只有電力、修理用備件、燃料等，合計(jì)扣稅５０萬(wàn)元，應(yīng)納稅１２０萬(wàn)元，奶粉的稅負(fù)比較高，達(dá)到１２％左右。２００２年該公司為了加強(qiáng)對(duì)養(yǎng)殖、加工的經(jīng)營(yíng)管理和核算，經(jīng)籌劃，決定改變經(jīng)營(yíng)模式，將養(yǎng)殖場(chǎng)、奶粉車間獨(dú)立出去單獨(dú)核算，由養(yǎng)殖場(chǎng)向市民提供鮮奶和向牛奶車間出售鮮奶。這樣，農(nóng)工商公司分為牛奶場(chǎng)和奶粉廠兩個(gè)獨(dú)立核算單位，養(yǎng)殖場(chǎng)和奶粉廠形成購(gòu)銷關(guān)系。根據(jù)稅收政策規(guī)定，養(yǎng)殖場(chǎng)出售鮮奶屬免稅的農(nóng)產(chǎn)品，免征增值稅；奶粉廠收購(gòu)養(yǎng)殖場(chǎng)的牛奶，可以計(jì)提１３％的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　同樣以２００１年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，牛奶場(chǎng)銷售給奶粉廠的鮮奶按成本６００萬(wàn)元加上２０％的利潤(rùn)總計(jì)７２０萬(wàn)元。奶粉廠收購(gòu)牛奶的鮮奶可按１３％的抵扣率計(jì)提進(jìn)增值稅項(xiàng)稅額９３．６萬(wàn)元，再加上購(gòu)進(jìn)電力、修理用備件、燃料等取得的進(jìn)項(xiàng)稅金２０多萬(wàn)元，應(yīng)納增值稅５０多萬(wàn)元，比*9種模式少納增值稅近７０萬(wàn)元。此外，奶牛場(chǎng)銷售給市民鮮奶取得的１０００萬(wàn)元收入和銷售給奶粉廠的鮮奶收入７２０萬(wàn)元免增值稅。此例的關(guān)鍵，就是改變了原農(nóng)工商總公司大一統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)模式，將兩個(gè)生產(chǎn)單位獨(dú)立，既充分享受了銷售初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品免繳增值稅的優(yōu)惠政策，又使購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)者享受了計(jì)提增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的好處。相同的原理還可以應(yīng)用在農(nóng)民的生產(chǎn)銷售中。

　　在某鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村，一些農(nóng)戶在田頭、地角栽種了大量速生材，目前，已進(jìn)入砍伐期。一些圖省事的農(nóng)戶直接出售原木，另一些農(nóng)戶則不滿足廉價(jià)出售原木，自己對(duì)原木進(jìn)行深加工，如將原木加工成薄板、包裝箱等再出售。可結(jié)果是，進(jìn)行深加工的農(nóng)戶最后取得的效益比出售原木的農(nóng)戶差，這是為什么呢？

　　村干部請(qǐng)教了注冊(cè)稅務(wù)師后才弄明白。原來(lái)農(nóng)戶出售原木屬免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，增值稅一般納稅人收購(gòu)后，可以抵扣１３％的稅款。如農(nóng)戶出售１００元原木，可得１００元的收入。增值稅一般納稅人收購(gòu)１００元的原木可抵扣１３元稅金，原材料成本只有８７元。而農(nóng)戶深加工的產(chǎn)品，１００元原木耗用電力等１０元，增值１０元，加工后價(jià)值為１２０元，然后出售給工廠，工廠不能計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅。因此，增值稅一般納稅人根據(jù)這種情況，只能壓價(jià)收購(gòu)，這樣一來(lái)，農(nóng)戶的收入只有９７元。另一方面，深加工后的農(nóng)產(chǎn)品已不屬免稅產(chǎn)品，農(nóng)戶還要納增值稅和所得稅。這樣，深加工的農(nóng)戶最后收入只有８７元。在這種情況下，農(nóng)戶深加工農(nóng)業(yè)產(chǎn)品是失敗的，這既有不能享受稅收優(yōu)惠的原因，也有增值率太低的因素。有什么辦法能避免這種情況呢？

　　稅務(wù)師提出了兩種辦法：一種是由農(nóng)戶入股興辦加工企業(yè)，申請(qǐng)成為增值稅一般納稅人。鑒于目前實(shí)際情況，農(nóng)戶興辦加工廠的條件不成熟，可以采用另一種辦法，就是由村里出面，聯(lián)系鎮(zhèn)里工廠，農(nóng)戶出售原木，工廠收購(gòu)原木后雇傭農(nóng)戶加工。通過(guò)改變加工方式，農(nóng)民出售１００元的原木可得收入１００元，工廠雇傭農(nóng)戶加工，只需付出加工費(fèi)１０元。這樣，農(nóng)民可得收入１１０元，比農(nóng)戶自行深加工增收了２３元；企業(yè)也可抵扣１３元稅款，使成本得以降低。

　　在按以上思路實(shí)際操作時(shí)應(yīng)當(dāng)注意兩點(diǎn)：

　　一是初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位與深加工企業(yè)（非農(nóng)業(yè)產(chǎn)品）存在著關(guān)聯(lián)關(guān)系，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)必須按照獨(dú)立企業(yè)之間正常售價(jià)銷售產(chǎn)品，而不能一味地為增加工廠的進(jìn)項(xiàng)稅擅自提高售價(jià)。

　　二是根據(jù)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和非農(nóng)業(yè)產(chǎn)品之間的區(qū)別，合理安排收購(gòu)、加工環(huán)節(jié)。

 　　　　

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