烏魯木齊會計稅務(wù)實務(wù)：薪酬激勵可籌劃

　　在知識經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)的競爭歸根到底是人才的競爭。越來越多的公司為了提高員工工作績效，留住人才，紛紛制定了員工薪酬激勵體系。盡管薪酬不是激勵員工的惟一手段，但卻是一種非常重要和有效的方法?？墒?，一些公司在設(shè)計員工薪酬激勵體系時，往往忽視了納稅問題，致使公司雖然投入了大筆的資金，卻沒有達(dá)到激勵員工的效果。

　　比如，某公司為了獎勵業(yè)績顯著的5名員工，決定年終每人一次性發(fā)放30萬元獎金，并在公司廣為宣傳，稱公司實行重獎制度，只要員工工作出色，都能獲得重獎。從稅收上考慮，對公司和員工都不劃算。

　　從企業(yè)方面看，如果發(fā)給每人30萬元的獎金，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過計稅工資標(biāo)準(zhǔn)（不實行計稅工資標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)除外）。如果企業(yè)繳納企業(yè)所得稅，要調(diào)增應(yīng)納稅所得額，按每人調(diào)增30萬元計算，應(yīng)多繳企業(yè)所得稅9.9萬元。因此，企業(yè)對每人發(fā)放的獎金雖然是30萬元，實際支出卻為39.9萬元，5人就是199.5萬元。

　　從員工方面看，個人不一定能拿到全部的30萬元獎金，因為，企業(yè)還要代扣代繳個人所得稅。30萬元的獎金應(yīng)根據(jù)國稅發(fā)［2005］9號文件規(guī)定繳納個人所得稅，稅額為73625元，那么，個人僅能得到226375元＜30/12＝2.5萬；300000*25%－1375＝73625＞。由此可見，由于稅收的調(diào)節(jié)，企業(yè)雖然作了不小的投入，卻不能達(dá)到預(yù)期效果。員工因為沒有拿到實際數(shù)額的獎金，往往心存抱怨而“跳槽”。所以，企業(yè)在制定薪酬激勵方案時，必須注意稅收問題，即薪酬激勵也要注重納稅籌劃。薪酬激勵與納稅籌劃相結(jié)合，才能實現(xiàn)薪酬效能的*5化，達(dá)到激勵員工的目的。下面所述企業(yè)的做法，就要聰明一些。

　　某國有企業(yè)決定進(jìn)行車輛使用改革。擬將現(xiàn)有車輛一次性出售給高中層領(lǐng)導(dǎo)，車輛所有權(quán)轉(zhuǎn)為個人所有。高中層領(lǐng)導(dǎo)實行帶車上崗，私車公用。單位根據(jù)崗位級別給予車輛折舊和運營費用補(bǔ)貼，一般月人均補(bǔ)貼4200元，以現(xiàn)金形式發(fā)放。該企業(yè)的本意是通過這一政策的實行，激勵本企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)，提高他們的工作積極性和工作效率。

　　但是，*9，公司將車的所有權(quán)轉(zhuǎn)歸個人所有，車輛的費用及折舊就不能劃入公司成本和費用，從而增加了企業(yè)所得稅。第二，由于公司以現(xiàn)金的方式向個人發(fā)放車輛補(bǔ)貼，按照有關(guān)規(guī)定，該補(bǔ)貼還要繳納個人所得稅。所以，公司的這一操作會加重企業(yè)和個人的負(fù)擔(dān)，對企業(yè)和個人來說都不劃算。那么，這就需要進(jìn)行籌劃。

　　較好的辦法是，企業(yè)與員工簽訂一份合同，約定該員工在企業(yè)工作到一定年限，比如5年，期滿后，該車按較低的價格出售給該員工。這樣做的好處是：期滿前，車輛所有權(quán)仍然屬于企業(yè)，可以作為企業(yè)的固定資產(chǎn)，計提折舊和各項費用；5年后，企業(yè)將車賣給個人，個人獲得所有權(quán)，從中可得到實惠。因為不發(fā)放現(xiàn)金車輛補(bǔ)貼，個人不用再為車輛補(bǔ)貼繳納個人所得稅。這種操作方法既減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)又留住了人才，使個人得到實惠，真是一舉兩得。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以實物向雇員提供福利如何計征個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1995]115號）有些外商投資企業(yè)、外國企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）為符合一定條件的雇員購買住房、汽車等個人消費品，所購房屋產(chǎn)權(quán)證和車輛發(fā)票均填寫雇員姓名，并商定該雇員在企業(yè)工作達(dá)到一定年限或滿足其他條件后，該住房、汽車的所有權(quán)完全歸雇員個人所有。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱稅法）第二條以及稅法實施條例第十條的規(guī)定，個人取得實物所得應(yīng)在取得實物的當(dāng)月，按照有關(guān)憑證上注明的價格或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的價格并入其工資、薪金所得征稅?？紤]到個人取得的前述實物價值較高，且所有權(quán)是隨工作年限逐步取得的，經(jīng)研究，我局意見，對于個人取得前述實物福利可按企業(yè)規(guī)定取得該財產(chǎn)所有權(quán)需達(dá)到的工作年限內(nèi)（高于五年的按五年計算）平均分月計入工資、薪金所得征收個人所得稅。

　　目前，很多公司向招聘的職工出租住房，收取房租。如某企業(yè)招聘了50名臨時工，因為這些臨時工沒有住房，企業(yè)向他們提供住房，每人每月收取200元的房租，同時每月支付給每位職工工資1000元。根據(jù)有關(guān)稅法規(guī)定：公司取得的房租收入要繳納5％的營業(yè)稅、12％的房產(chǎn)稅，還有城建稅、教育費附加等。同時，因為職工工資1000元超過了800元的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)，要調(diào)增所得額200元繳納企業(yè)所得稅，職工還要繳納個人所得稅。因此，公司每月要繳納營業(yè)稅500元，城建稅、教育費附加50元。因工資超過計稅工資標(biāo)準(zhǔn)，公司還要多繳納企業(yè)所得稅3300元。而且，50名職工要繳納個人所得稅共計500元。公司和個人合計的稅收負(fù)擔(dān)每月為4350元（不含房產(chǎn)稅）。大家從中不難發(fā)現(xiàn)，由于企業(yè)沒有注意稅收問題，致使企業(yè)和個人多負(fù)擔(dān)了稅款；員工雖然取得名義工資1000元，實際上只得到790元。如果企業(yè)有稅收籌劃意識，每月只為員工發(fā)放800元的工資，不再向員工收取住房租金，不但可以省掉員工的個人所得稅，而且大大減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

　　由此可見，薪酬激勵中的稅收問題不可忽視。如果這些問題處理得好，對企業(yè)和個人都有利；處理得不好，企業(yè)和個人都會承受較重的稅收負(fù)擔(dān)。從以上分析可以看出，員工薪酬激勵與稅收籌劃相結(jié)合，才能更好地實現(xiàn)激勵目的，為企業(yè)在競爭中立于不敗之地提供強(qiáng)有力的保障。

 　　　　

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