深圳會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)：巧簽投資合同享受節(jié)稅收益

　　正確簽訂投資合同不僅能保證投資者的合法權(quán)益，還能使投資者*5程度享受稅收優(yōu)惠政策帶來(lái)的豐厚效益。

　　合理確定投入方式

　　投資方式一般有貨幣、固定資產(chǎn)、存貨、無(wú)形資產(chǎn)等幾種方式。其中，用固定資產(chǎn)進(jìn)行投資具有盤活資產(chǎn)、節(jié)省貨幣及享受稅收優(yōu)惠政策的效果，所以成為許多投資者的[*{6}*]。固定資產(chǎn)投入有兩種方案：

　　方案一：機(jī)器設(shè)備作為注冊(cè)資本投入，房屋作為其他收入。按照這種方案，企業(yè)以設(shè)備作為注冊(cè)資本投入，參與合資企業(yè)利潤(rùn)分配，同時(shí)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，不征收相關(guān)稅金和附加。但把房屋直接作價(jià)賣給另一企業(yè)，作為新企業(yè)的負(fù)債，不共享利潤(rùn)、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)視同房屋轉(zhuǎn)讓，中方企業(yè)需要解繳營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加及契稅（根據(jù)現(xiàn)行政策，企業(yè)以設(shè)備作投資，應(yīng)視同銷售要征收增值稅、城建稅及教育費(fèi)附加）。

　　方案二：房屋作為注冊(cè)資本投入，機(jī)器設(shè)備作為其他收入。房屋、建筑物作為注冊(cè)資本投資入股，參與利潤(rùn)分配，承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，按國(guó)家稅收政策規(guī)定，可以不征營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加，但需征契稅（由受讓方繳納）。同時(shí)，稅法又規(guī)定，企業(yè)出售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，其售價(jià)不超過(guò)原值的，不征增值稅。企業(yè)把自己使用過(guò)的機(jī)器設(shè)備直接作價(jià)給另一企業(yè)，視同轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)，且其售價(jià)一般達(dá)不到設(shè)備原價(jià)。因此，按政策規(guī)定可以不征增值稅。

　　假如：某企業(yè)以現(xiàn)有設(shè)備和房產(chǎn)與一外商合資舉辦一家中外合資企業(yè)，該企業(yè)以設(shè)備1000萬(wàn)元（賬面價(jià)格1200萬(wàn)元）和房產(chǎn)1000萬(wàn)元作投入，并且注冊(cè)資本及其他投入均為1000萬(wàn)元，當(dāng)采取方案一時(shí)，中方企業(yè)負(fù)擔(dān)的各稅具體稅款為：

　　營(yíng)業(yè)稅=1000×5%＝50（萬(wàn)元）；

　　城建稅、教育費(fèi)附加＝50×（7％＋3%）＝5（萬(wàn)元）；

　　契稅=1000×3%=30（萬(wàn)元）（受讓方繳納）。

　　采取方案二，其最終負(fù)擔(dān)的稅款為：

　　契稅=1000×3%=30（萬(wàn)元）。

　　兩個(gè)方案相比，中方企業(yè)僅僅是改變了幾個(gè)字的先后順序，最終使稅收負(fù)擔(dān)降低55萬(wàn)元。

　　科學(xué)確定核算方式

　　根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定“對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在十年以上的，從開始獲利的年度起，*9年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年～第五年減半征收企業(yè)所得稅”。但是，由于在合同中規(guī)定核算方式不同，同樣的分階段投資，取得同樣的利潤(rùn)，但稅后凈利潤(rùn)卻相差很遠(yuǎn)。

　?。ㄒ唬┓蛛A段投資，分別設(shè)立賬冊(cè)進(jìn)行核算。

　　根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第七十六條規(guī)定“本細(xì)則第七十五條所說(shuō)的開始獲利的年度，是指企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后，*9個(gè)獲得利潤(rùn)的納稅年度”。因此，對(duì)分階段建設(shè)、分階段生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的合資經(jīng)營(yíng)、合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)和外商獨(dú)資經(jīng)營(yíng)企業(yè)來(lái)說(shuō)，原則上只能享受一次減免稅優(yōu)惠，對(duì)后建成投產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部分，不再單獨(dú)計(jì)算減免稅期。但是根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)中外合資經(jīng)營(yíng)、合作生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和外商獨(dú)資經(jīng)營(yíng)企業(yè)有關(guān)征收所得稅問(wèn)題幾項(xiàng)規(guī)定的通知》（財(cái)稅外字[1986]102號(hào)）第二款規(guī)定：“對(duì)合資經(jīng)營(yíng)、合作生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)和外商獨(dú)資經(jīng)營(yíng)企業(yè)按批準(zhǔn)的合同規(guī)定的投資數(shù)額（不含追加投資部分），需要分階段建設(shè)、分期投產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的，其先建成投產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)部分和后建成投產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)部分的投資、費(fèi)用以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入、所得是分別設(shè)立賬冊(cè)進(jìn)行核算，能夠明確劃分清楚的，經(jīng)企業(yè)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，逐級(jí)報(bào)企業(yè)所在省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以分別計(jì)算減免稅期限。”也就是說(shuō)，如果合資企業(yè)能將各期建成投產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)部分的投資、費(fèi)用以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入、所得，照稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的劃分辦法加以劃分，分別設(shè)賬冊(cè)進(jìn)行核算，可分別計(jì)算減免稅期限，可以在獲利年度內(nèi)以超過(guò)5年的期限享受國(guó)家制定企業(yè)所得稅的稅收減免，從而把一大塊應(yīng)稅利潤(rùn)轉(zhuǎn)化為免稅利潤(rùn)。

　　（二）分階段投資，不分別進(jìn)行核算按照[1986]財(cái)稅外字第102號(hào)文件的規(guī)定，不管投資企業(yè)分幾個(gè)階段投資，只要不單獨(dú)建立分別賬冊(cè)進(jìn)行核算，其享受稅收優(yōu)惠的年限只能是從獲利年度算起的5年。因此，隨著稅收政策優(yōu)惠期限的結(jié)束，公司的實(shí)際稅負(fù)將會(huì)大大增加，到工程的后幾期，可能由于規(guī)模的不斷擴(kuò)大，稅收、管理、工資等成本費(fèi)用猛增，造成投資者騎虎難下的局面。

　　現(xiàn)舉例說(shuō)明企業(yè)是否單獨(dú)核算從而帶來(lái)的稅收影響：

　　滄龍公司是一家位于沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)的中外合資企業(yè)，投資9000萬(wàn)元，采取邊投資邊生產(chǎn)的方式，共分三期三年投資，并假定三期工程都是當(dāng)年投資并生產(chǎn)、當(dāng)年開始獲利，每期投資額產(chǎn)生的年利潤(rùn)都是1000萬(wàn)元，適用稅率是24%。為方便操作，只選擇投產(chǎn)的前7年所得額減免進(jìn)行說(shuō)明。

　　按照*9種方案，滄龍公司可在7年內(nèi)享受減免稅。具體地說(shuō)，*9年*9期投資利潤(rùn)享受免稅政策，免稅所得額1000萬(wàn)元；第二年*9期、第二期投資利潤(rùn)都享受免稅政策，免稅所得額各為1000萬(wàn)元；第三年第二期、第三期投資利潤(rùn)享受免稅政策，免稅所得額各為1000萬(wàn)元；*9期投資利潤(rùn)享受減稅政策，減征所得額為1000萬(wàn)元，后4年以此類推。7年內(nèi)，該公司可享受免稅政策的所得額為6000萬(wàn)元，減稅政策的所得額為9000萬(wàn)元。享受不到稅收優(yōu)惠政策的所得額為3000萬(wàn)元。

　　按照第二種方案，滄龍公司只能在5年內(nèi)享受減免稅的優(yōu)惠政策。具體地說(shuō)，*9年投資利潤(rùn)享受免稅政策的所得額1000萬(wàn)元，第二年投資利潤(rùn)享受免稅政策的所得額為2000萬(wàn)元，第三年投資利潤(rùn)享受減稅政策的所得額為3000萬(wàn)元，第四年、第五年投資利潤(rùn)享受減稅政策的所得額都為3000萬(wàn)元。第六、第七年投資利潤(rùn)不享受稅收減免政策。7年內(nèi)，該公司投資利潤(rùn)可享受免稅政策的所得額為3000萬(wàn)元，投資利潤(rùn)享受減稅政策的所得額為9000萬(wàn)元，不能享受稅收優(yōu)惠政策的所得額6000萬(wàn)元。

　　通過(guò)比較不難看出，僅僅在合同上注明“分階段投資、分別核算”幾個(gè)字，就可以有3000萬(wàn)元的所得額享受免稅優(yōu)惠，節(jié)省企業(yè)所得稅額為3000×24%=720萬(wàn)元。

 　　　　

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