廣州會計稅務(wù)實務(wù)：公司董事領(lǐng)取報酬可籌劃

　　我國個人所得稅實行分類制征收方式，區(qū)分不同的收入類別而適用不同的納稅方法。其中，工資、薪金所得按九級超額累進稅率計算征收，而勞務(wù)報酬則按比例稅率計算征收（加成征稅），并且其費用扣除標準也不一致，因此，同樣數(shù)額的收入，按工資、薪金所得征稅與按勞務(wù)報酬所得征稅，其應(yīng)繳納的個人所得稅額是有差別的。正是利用這種征稅方式的差異，結(jié)合現(xiàn)行相關(guān)稅法的規(guī)定，公司董事可以對自己每月領(lǐng)取的勞動報酬進行籌劃，以使個人所得稅額達到最少。

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[1994]89號）第八條“個人由于擔任董事職務(wù)所取得的董事費收入，屬于勞務(wù)報酬所得性質(zhì)，按照勞務(wù)報酬所得項目征收個人所得稅”，《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)的董事?lián)沃苯庸芾砺殑?wù)征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1996]214號）*9條“對于外商投資企業(yè)的董事（長）同時擔任企業(yè)直接管理職務(wù)，或者名義上不擔任企業(yè)的直接管理職務(wù)，但實際上從事企業(yè)日常管理工作的，應(yīng)判定其在該企業(yè)具有董事（長）和雇員的雙重身份”，“應(yīng)分別就其以董事（長）身份取得的董事費收入和以雇員身份應(yīng)取得的工資、薪金所得征收個人所得稅”，以及《個人所得稅法實施條例》第三十七條“納稅義務(wù)人兼有稅法第二條所列的二項或者二項以上的所得的，按項分別計算納稅”之規(guī)定，“工資、薪金所得”與“勞務(wù)報酬所得”系個人所得稅法規(guī)定的不同項目，即使公司董事同時從同一公司分別取得上述兩項所得的，該兩項所得應(yīng)當分別按照其所適用的征稅方式計算納稅，即分別抵扣各自的減除費用后，按適用稅率計算應(yīng)繳納的個人所得稅額。

　　因此，對于公司董事同時又作為公司雇員的，其作為公司董事所取得的董事費收入應(yīng)按稅法“勞務(wù)報酬所得”項目征稅，可以抵扣800元的減除費用，如果超過4000元的，則減除20%的費用，然后按適用稅率計算繳納；而其作為公司雇員所取得的工資、薪金所得，則按稅法“工資、薪金所得”項目納稅，可以扣除800元（若為外籍人士，則可以抵扣4000元）的減除費用，然后按適用稅率計算繳納。

　　實踐中，同時在公司擔任管理職務(wù)而成為公司雇員的公司董事，（若僅僅擔任董事，而未成為公司雇員，則可以通過建立合法勞動關(guān)系而同時成為公司的雇員和董事），在每月領(lǐng)取勞動報酬收入時，可將其收入（目前一般作為工資、薪金所得發(fā)放，并代扣代繳個人所得稅）分解成兩部分，一部分作為董事費收入，另一部分作為工資、薪金所得，分別計算繳納個人所得稅，則可以節(jié)約相當部分稅收。舉例說明如下：

　　假定某內(nèi)資公司董事每月領(lǐng)取的收入為18,000元，則：

　　方案1、若全額作為“工資、薪金所得”代扣代繳個人所得稅款，則其每月應(yīng)繳納的個人所得稅額為：（18,000-1,000）×0.2-375= 3,025元；

　　方案2、若全額作為“勞動報酬所得”代扣代繳個人所得稅款，則其每月應(yīng)繳納的個人所得稅額為：18,000×（1-20%）×0.2=2,880元

　　方案3、若將其分解成兩部分，一部分作為董事費，一部分作為工資，各發(fā)放9,000元，則：

　?。?）董事費按“勞務(wù)報酬所得”計算納稅，應(yīng)繳納的個人所得稅額為：

　　9,000×（1-20%）×0.2= 1,440元；

　?。?）工資按“工資、薪金所得”計算納稅，應(yīng)繳納的個人所得稅額為：

　　（9,000- 1000） ×0.2-375=1,225元；

　　兩者合計，公司董事每月應(yīng)繳納的個人所得稅額為：1,440+1,225=2,665元

　　通過簡單的加減關(guān)系可以知道，第三種方法與*9種方法相比，每月可以節(jié)約個人所得稅款為：3,025-2,665=360元，每年可節(jié)約的稅額為：360×12=4,320元；而第三種方法與第二種方法相比，每月可以節(jié)約個人所得稅款為：2,880-2,665 =215元，每年可節(jié)約的稅額為：215*12=2,580元。

　　通過進一步研究可知，若將每月發(fā)放的工資收入確定為6,000元，而將董事費收入確定為12,000元，則其每月應(yīng)納稅的個人所得稅款為：（6,000-1,000）×0.15 -125+12,000×（1-20%）×0.2=625+1,920=2,545元，比各按9,000元發(fā)放時計算的應(yīng)納稅額又減少了120元。因為此時工資收入適用的*6稅率由20%下降為15%，而勞務(wù)報酬的適用稅率保持20%不變，將工資收入9,000元改為按6,000元發(fā)放時，相應(yīng)的工資收入轉(zhuǎn)為勞務(wù)報酬所得，并獲得了20%的額外扣除費用，即（9,000-6,000）×0.2=600元，則其獲得的相應(yīng)稅收利益為：600×0.2=120元，即為減少的應(yīng)納稅額120元。事實上，通過分析以及測算可知，按工資收入6,000元及董事費所得12,000元發(fā)放時，公司董事的個人所得稅稅負是最低的。

　　因此，充分利用現(xiàn)行分類制個人所得稅法關(guān)于“勞務(wù)報酬所得”與“工資、薪金所得”適用不同征稅方法的規(guī)定，以及公司董事可分別領(lǐng)取董事費和工資收入的特殊政策，對公司董事的個人所得稅加以合理籌劃，可在不增加任何個人稅收成本，也不增加企業(yè)負擔的情況下，為公司董事獲取較高的稅收利益，而且一般情況下收入越高，獲益越大。當然，如何分配董事費收入與工資、薪金收入的具體比例，以使公司董事的個人所得稅稅賦達到最輕，則需要結(jié)合公司董事每月實際領(lǐng)取的收入數(shù)額、董事費與工資、薪金合理的比例結(jié)構(gòu)等情況綜合考慮并測算后得出，并沒有一個確定的比例標準。

　　據(jù)測算，收入越高，如何確定合理的比例結(jié)構(gòu)就越復(fù)雜，尤其在收入的提高使得“勞務(wù)報酬所得”與“工資、薪金所得”適用的稅率同時相應(yīng)提高（超額累進從而適用更高一級稅率）的情況下，合理的比例結(jié)構(gòu)更難確定。而筆者所列舉的例子，因只涉及“工資、薪金所得”稅率的變動，“勞務(wù)報酬所得”的稅率則始終保持不變（收入本身未超過20,000元，不管如何分解，董事費收入適用的稅率均為20%），在確定合理的比例結(jié)構(gòu)時是最簡單方便的，可以比較容易的得出分別按董事費收入12,000元，工資收入6,000元發(fā)放時，繳納的個人所得稅款最少的結(jié)論。但在很多情況下，這種比例的確定需要花費更多的時間和精力。當然，能否確定最合理的比例結(jié)構(gòu)，只是獲取的個人所得稅利益的多寡問題，通過這種收入發(fā)放的巧妙安排，能夠獲得稅收利益則是確定無疑的。

 　　　　

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