高頓網(wǎng)校友情提示,*7徐州會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)相關(guān)內(nèi)容關(guān)于消費(fèi)稅的三種籌劃方案分析總結(jié)如下:
  消費(fèi)稅是我國現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅中的一個(gè)重要稅種,它與增值稅相互配合,在增值稅普遍調(diào)節(jié)的基礎(chǔ)上發(fā)揮特殊調(diào)節(jié)的功能。為了達(dá)到必要的調(diào)控力度,消費(fèi)稅的稅負(fù)水平較高,*6的稅率達(dá)到50%,其稅收負(fù)擔(dān)不僅足以左右普通百姓的消費(fèi)行為,而且關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營狀況和利潤水平。
  對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行稅收籌劃可以考慮以下幾種方式。
  1、設(shè)立獨(dú)立核算的銷售機(jī)構(gòu)
  消費(fèi)稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域(包括生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口),而非流通領(lǐng)域或終極消費(fèi)環(huán)節(jié)(金銀首飾除外)。因而,關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)(委托加工、進(jìn)口)應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè),在零售等特殊情況下,如果以較低但不違反公平交易的銷售價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給其獨(dú)立核算的銷售部門,則可以降低銷售額,從而減少應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。而獨(dú)立核算的銷售部門,由于處在銷售環(huán)節(jié),只繳納增值稅,不繳納消費(fèi)稅,可使集團(tuán)的整體消費(fèi)稅稅負(fù)下降,但增值稅稅負(fù)不變。
  例:某酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒,產(chǎn)品銷售全國各地的批發(fā)商。按照以往的經(jīng)驗(yàn),本市的一些商業(yè)零售戶、酒店、消費(fèi)者每年到工廠直接購買的白酒大約1000箱。為了提高企業(yè)的盈利水平,企業(yè)在本市設(shè)立了一獨(dú)立核算的白酒經(jīng)銷部。該廠按照銷售給其他批發(fā)商的批量銷售價(jià)格400元/箱銷售給經(jīng)銷部,經(jīng)銷部再以每箱480元的價(jià)格對(duì)外銷售。糧食白酒適用消費(fèi)稅稅率25%。按同期水平計(jì)算:
  上期應(yīng)納消費(fèi)稅為:1000×480×25%=120000(元);本期應(yīng)納消費(fèi)稅為:1000×400×25%=100000(元);節(jié)稅額為20000元。
  這里應(yīng)當(dāng)注意:由于獨(dú)立核算的經(jīng)銷部與生產(chǎn)企業(yè)之間存在關(guān)聯(lián)關(guān)系,按照《稅收征管法》第二十四條的規(guī)定,"企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來,應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用;不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用,而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整?因此,企業(yè)銷售給下屬經(jīng)銷部的價(jià)格應(yīng)當(dāng)參照銷售給其他商家當(dāng)期的平均價(jià)格確定,如果銷售價(jià)格"明顯偏低",主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將會(huì)對(duì)價(jià)格重新進(jìn)行調(diào)整。
  2、先銷售后入股
  稅法規(guī)定,納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料,投資入股或抵償債務(wù)等方面,應(yīng)當(dāng)按照納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的*6銷售價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)。在實(shí)際操作中,當(dāng)納稅人用應(yīng)稅消費(fèi)品換取貨物或者投資入股時(shí),一般是按照雙方的協(xié)議價(jià)或評(píng)估價(jià)確定的,而協(xié)議價(jià)往往是市場(chǎng)的平均價(jià)。如果按照同類應(yīng)稅消費(fèi)品的*6銷售價(jià)作為計(jì)稅依據(jù),顯然會(huì)加重納稅人的負(fù)擔(dān)。由此,我們不難看出,如果采取先銷售后入股(換貨、抵債)的方式,會(huì)達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
  例:某摩托車生產(chǎn)企業(yè),當(dāng)月對(duì)外銷售同型號(hào)的摩托車時(shí)共有三種價(jià)格,以4000元的單價(jià)銷售50輛,以4500元的單價(jià)銷售10輛,以4800元的單價(jià)銷售5輛。當(dāng)月以20輛同型號(hào)的摩托車與甲企業(yè)換取原材料。雙方按當(dāng)月的加權(quán)平均銷售價(jià)格確定摩托車的價(jià)格,摩托車消費(fèi)稅稅率為10%。
  按稅法規(guī)定,應(yīng)納消費(fèi)稅為:4800×20×10%=9600(元)。
  如果該企業(yè)按照當(dāng)月的加權(quán)平均價(jià)將這20輛摩托車銷售后,再購買原材料,則:應(yīng)納消費(fèi)稅為:(4000×50+500×10+4800×5)÷50+10+5)×20×10%=8276.92(元),節(jié)稅額約為1323元。
  3、利用包裝物進(jìn)行消費(fèi)稅的稅收籌劃
  現(xiàn)行制度規(guī)定:消費(fèi)稅的計(jì)算方法有從價(jià)定率和從量定額兩種,對(duì)實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品,如果包裝物連同產(chǎn)品銷售,無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià),也不論會(huì)計(jì)上如何處理,包裝物均應(yīng)并入銷售額中計(jì)征消費(fèi)稅。但如果包裝物并未隨同產(chǎn)品銷售,而是借給購貨方周轉(zhuǎn)使用,僅僅收取包裝物押金的話,只要此項(xiàng)押金在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)(一般為一年)退回,可以不并入銷售額計(jì)算納稅。因此,企業(yè)可以考慮在情況允許時(shí)采用出借包裝物的方式,一方面有助于減少計(jì)稅依據(jù),降低稅收負(fù)擔(dān),另一方面在歸還押金之前,企業(yè)可以占有這部分押金的利息。
  例如:某企業(yè)銷售商品100件,每件售價(jià)500元,其中含木質(zhì)包裝箱價(jià)款50元,如果連同包裝物一并銷售,銷售額為50000元。若消費(fèi)稅稅率為10%,應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為50000×10%=5000元。
  如果企業(yè)不將包裝物隨同消費(fèi)品出售,而采用收取包裝物押金的方法,規(guī)定要求購貨方在6個(gè)月內(nèi)退還,就可以節(jié)稅
  50×100÷(1+17%)=427.35元,
  實(shí)際納稅5000-427.35=4572.65元,此外企業(yè)還可以從銀行獲得這5000元押金所孽生的利息。
     
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