嘉興會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)：幾種特殊業(yè)務(wù)消費(fèi)稅的納稅籌劃(二)

　　也對(duì)這一納稅籌劃方法的效果產(chǎn)生很大影響。當(dāng)然，納稅籌劃應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)在點(diǎn)點(diǎn)滴滴的稅負(fù)減輕之中，納稅籌劃更體現(xiàn)為一種意識(shí)，在某一方面節(jié)稅效果不是很明顯，但是對(duì)于一個(gè)涉及眾多稅種的大型企業(yè)來(lái)講，納稅籌劃的效果不能小視。

　　例3：某企業(yè)某年4月15日取得100萬(wàn)美元銷售額，4月1日的國(guó)家外匯牌價(jià)為1美元：7.3元人民幣，4月15日的外匯牌價(jià)為1美元：7.1元人民幣。預(yù)計(jì)未來(lái)較長(zhǎng)一段時(shí)間，美元將持續(xù)貶值。企業(yè)有兩種方案可供選擇：方案一，按照每月*9日的外匯牌價(jià)來(lái)計(jì)算銷售額，方案二，按照結(jié)算當(dāng)時(shí)的外匯牌價(jià)來(lái)計(jì)算銷售額。從節(jié)稅的角度出發(fā)，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案？

　　分析：方案一，該企業(yè)的納稅情況如下：

　?、倜涝N售額＝100（萬(wàn)元）

　?、谕鈪R牌價(jià)＝1：

　?、廴嗣駧配N售額

　　＝100×7.3＝730（萬(wàn)元）

　　方案二，該企業(yè)的納稅情況如下

　?、倜涝N售額＝100（萬(wàn)元）

　?、谕鈪R牌價(jià)＝1：

　?、廴嗣駧配N售額＝100×7.1＝710（萬(wàn)元）

　　方案二較方案一少計(jì)銷售額＝730－710＝20（萬(wàn)元）

　　因此，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇方案二。方案二由于充分利用了匯率變動(dòng)的趨勢(shì)以及稅法允許的換算方法從而達(dá)到了節(jié)稅的效果。

　　四、包裝物的納稅籌劃

　　根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十三條的規(guī)定：應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)以及在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時(shí)間超過12個(gè)月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取的包裝物押金，凡納稅人在規(guī)定期限內(nèi)沒有退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。因此，企業(yè)如果想在包裝物上節(jié)省消費(fèi)稅，關(guān)鍵是包裝物不能作價(jià)隨同產(chǎn)品出售，而應(yīng)采取收取“押金”的形式，這樣“押金”就不并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額計(jì)算消費(fèi)稅額。即使在經(jīng)過1年以后，需要將押金并入應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅，也使企業(yè)獲得了該筆消費(fèi)稅的1年免費(fèi)使用權(quán)。這種納稅籌劃在會(huì)計(jì)上的處理方法，根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》（財(cái)會(huì)[1993]83號(hào)），隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”（按目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，該科目應(yīng)換為“營(yíng)業(yè)稅金及附加”）科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。企業(yè)逾期未退還的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”（按目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)為“其他業(yè)務(wù)成本”）、“其他應(yīng)付款”等科目上，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

　　例4：某焰火廠生產(chǎn)一批焰火共10000箱，每箱價(jià)值200元，其中包含包裝物價(jià)值15元，焰火的消費(fèi)稅稅率為15%.該廠有兩套銷售方案可供選擇：方案一，按照每箱200元價(jià)格銷售；方案二，按照185的價(jià)格銷售，收取15元押金。從節(jié)稅角度出發(fā)，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案？

　　分析：在方案一下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照銷售額繳納消費(fèi)稅。在該方案下，該廠的納稅情況如下：

　?、賾?yīng)稅銷售額

　　＝200×10000＝2000000（元）

　?、趹?yīng)納消費(fèi)稅

　?。?000000×15%＝300000（元）

　　在方案二下，企業(yè)收取的包裝物押金不計(jì)入銷售額。在該方案下，該廠的納稅情況如下：

　?、賾?yīng)稅銷售額

　?。?85×10000＝1850000（元）

　　②應(yīng)納消費(fèi)稅

　?。?850000×15%＝277500（元）

　　方案二比方案一節(jié)稅額

　　＝300000－277500＝22500（元）

　　根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅政策，如果1年后該押金仍未退還，則該廠應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。假設(shè)市場(chǎng)年利率為10%。該廠的納稅情況如下：

　?、賾?yīng)稅銷售額

　　＝15×10000＝150000（元）

　?、趹?yīng)納消費(fèi)稅

　　＝150000×15%＝22500（元）

　?、郾确桨敢还?jié)稅額

　?。?2500×10%＝2250（元）

　　因此，該廠應(yīng)當(dāng)選擇方案二。

　　五、包裝方式的納稅籌劃

　　根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》第三條的規(guī)定：納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量、或者將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套裝進(jìn)行銷售的，從高適用稅率。如果納稅人需要將不同稅率的商品組成套裝進(jìn)行銷售時(shí)應(yīng)當(dāng)盡量采取先銷售后包裝的方式進(jìn)行核算，而不要采取先包裝后銷售的方式進(jìn)行核算。

　　例5：某酒廠生產(chǎn)各種類型的酒，以適應(yīng)不同消費(fèi)者需求。春節(jié)來(lái)臨，大部分消費(fèi)者都以酒作為饋贈(zèng)親朋好友的禮品，針對(duì)這種市場(chǎng)情況，公司于一月初推出“組合裝禮品酒”的促銷活動(dòng)，將白酒、白蘭地酒和葡萄酒各一瓶組成價(jià)值115元的成套禮品酒進(jìn)行銷售，三種酒的出廠價(jià)分別為50元／瓶、40元／瓶，25元／瓶、白酒的消費(fèi)稅稅率為0.5元／斤加上出廠價(jià)的20%，白蘭地酒和葡萄酒的消費(fèi)稅稅率為銷售額的10%.假設(shè)這三種酒每瓶均為1斤裝，該月共銷售1萬(wàn)套禮品酒。該企業(yè)可以采取兩種促銷方式：方案一，先包裝后銷售；方案二，先銷售后包裝。從節(jié)稅角度出發(fā)，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取哪套方案？

　　分析：方案一，由于該企業(yè)采取先包裝后銷售的方式促銷，屬于混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)按照較高的稅率計(jì)算消費(fèi)稅額。在該方案下，該企業(yè)的納稅情況如下：

　?、賾?yīng)稅銷售額

　　＝（50＋40＋25）×10000＝1150000（元）

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