三亞會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)：進(jìn)口商品時(shí)的增值稅節(jié)稅策略

　　進(jìn)出品商品出入國(guó)境時(shí)，除交納關(guān)稅外，依照稅法規(guī)定，還應(yīng)按其商品的流轉(zhuǎn)額（或增值額）交納相應(yīng)的增值稅。這部分稅款由進(jìn)出口口岸海關(guān)代稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。由于增值稅的稅率高達(dá)１７％，在企業(yè)的利潤(rùn)核算中有著重要的影響。增值稅作為一種價(jià)外稅的流轉(zhuǎn)稅，其稅收負(fù)擔(dān)的大小，直接體現(xiàn)于商品的市場(chǎng)標(biāo)價(jià)。所以在激烈的國(guó)際國(guó)內(nèi)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，這種稅收負(fù)擔(dān)很大程度上決定了商品的競(jìng)爭(zhēng)力和市場(chǎng)占有度，進(jìn)而制約企業(yè)的盈利水平。因此說(shuō)進(jìn)口商品的能否進(jìn)行節(jié)稅策劃及如何進(jìn)行有效的節(jié)稅策劃，對(duì)經(jīng)理人來(lái)說(shuō)具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。

　　對(duì)于出口商品按照國(guó)際慣例，我國(guó)實(shí)行出口退稅。對(duì)于進(jìn)口商品，在征收關(guān)稅之外，同國(guó)內(nèi)商品一樣，按照相應(yīng)的稅率和納稅環(huán)節(jié)進(jìn)行納稅。下面本節(jié)將主要就商品的進(jìn)口增值稅負(fù)擔(dān)進(jìn)行節(jié)稅策劃。

　　按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》*9條規(guī)定：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物，或者提供加工、修理修配、勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位與個(gè)人為增值稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。這條規(guī)定表明，只要進(jìn)口商品，就負(fù)有繳納增值的納稅義務(wù)；或者說(shuō)只要存在進(jìn)口流轉(zhuǎn)額，就有增值稅的納稅義務(wù)。我們知道商品的稅收負(fù)擔(dān)主要是由稅率體現(xiàn)的，因此說(shuō)，進(jìn)口商品的增值稅節(jié)稅策劃，主要就得在稅率選擇上動(dòng)腦筋，而高低不同的稅率又是與不同的課稅對(duì)象相對(duì)應(yīng)的，并且也因納稅人的不同而有所差異。所以對(duì)于進(jìn)口環(huán)節(jié)所負(fù)擔(dān)增值稅而言，要想達(dá)到節(jié)稅的效果，其重要的一點(diǎn)就是能否選擇優(yōu)惠稅率，或者說(shuō)是選擇具有優(yōu)惠稅率的貨物進(jìn)口。根據(jù)稅法規(guī)定，部分進(jìn)口商品在報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)可享受低稅率和免稅（即零稅率）的優(yōu)惠待遇。因此這些商品在一定程度上就為我們提供了節(jié)稅的選擇空間。下面我們將稅法中的享有優(yōu)惠稅率的商品加以歸類(lèi)。

　　《增值稅暫行條例》第二條：納稅人銷(xiāo)售或進(jìn)口下列貨物，稅率為１３％：

　?。薄＜Z食、食用植物油（注：糧食是指各種原糧、成品糧的總稱(chēng)）；

　?。病Ｗ詠?lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣

　?。?。圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；

　?。?。飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜、農(nóng)用些油機(jī)；

　?。怠?guó)務(wù)院規(guī)定的其它貨物。

　　《增值稅暫行條例》第十六條規(guī)定下列項(xiàng)目免征增值稅：

　　１。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品（注：系指農(nóng)業(yè)初級(jí)品）；

　　２。避孕藥品與用具；

　?。场９排f圖書(shū)（注：指向社會(huì)收購(gòu)的古書(shū)和舊書(shū)）；

　　４。外國(guó)政府、國(guó)組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；

　?。?。直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器和設(shè)備；

　?。?。來(lái)料加工、來(lái)件加工裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需的進(jìn)口設(shè)備；

　?。贰９埣踩耸褂玫募僦?、輪椅、矯型器等；

　　８。銷(xiāo)售的自己使用過(guò)的物品（注：系指游艇、摩托車(chē)、汽車(chē)等應(yīng)胚消費(fèi)稅以外的貨物）。

　　同時(shí)，由于我國(guó)出于經(jīng)濟(jì)發(fā)展和對(duì)外政策的需要，除對(duì)上述進(jìn)口商品減免稅外，對(duì)于一些特殊地區(qū)和行業(yè)、單位、個(gè)人的進(jìn)口商品實(shí)行減免關(guān)稅和增值稅。如經(jīng)濟(jì)特區(qū)、保稅區(qū)及三資企業(yè)和僑胞、臺(tái)胞等等。這些具體規(guī)定，在這里不再講述。

　　在這里只談一下從事免稅品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的公司單位的增值稅交納情況：

　?。ǎ保┙?jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)從事免稅品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的專(zhuān)業(yè)公司，對(duì)其所屬免稅品商店批發(fā)、調(diào)撥進(jìn)口免稅的貨物，暫不征收增值稅。

　　（２）名單范圍內(nèi)的免稅品經(jīng)營(yíng)單位及所屬免稅品商店零售的進(jìn)口免稅品，按照實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售額，暫以６％的征收率征收增值稅。

　　（３）上述專(zhuān)業(yè)公司、免稅品商店批發(fā)、調(diào)撥或零售非進(jìn)口免稅貨物及屬于名單范圍內(nèi)的免稅品銷(xiāo)售單位，則按《增值稅暫行條例》征稅。

　　從某種角度來(lái)說(shuō)，這些公司就為我們提供了節(jié)稅的機(jī)會(huì)和舞臺(tái)。為什么這樣說(shuō)呢？假如你作為一個(gè)進(jìn)口商，你很想進(jìn)口一批緊俏商品，可又無(wú)法享受優(yōu)惠稅率的好處。但是如果你能與上述享有減免稅特權(quán)的單位和公司掛上鉤，而你作為實(shí)際的出資人，劃出一筆貸款“拆借”給上述公司，通過(guò)上述專(zhuān)業(yè)公司免稅購(gòu)進(jìn)你急欲進(jìn)口的商品，專(zhuān)業(yè)公司再加以折扣的方式賣(mài)給您，這樣您就避免了商額的進(jìn)口增值稅負(fù)，至少小于１７％。同時(shí)專(zhuān)業(yè)公司也因利息支出和折扣而少交了所得稅（稅前扣除利息）。從另一個(gè)方面講，你做為一個(gè)普通的消費(fèi)者，由于正確合理地選擇了自己的消費(fèi)場(chǎng)所，在無(wú)形中就少負(fù)擔(dān)進(jìn)口商品入境后的在市場(chǎng)上所應(yīng)負(fù)擔(dān)的關(guān)稅及增值稅，因?yàn)樵鲋刀悓儆陂g接稅，即稅收負(fù)擔(dān)可以通過(guò)價(jià)格直接轉(zhuǎn)移到消費(fèi)者身上的稅種。

 　　　　

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