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慶陽會計稅務實務：外企管理費的稅收籌劃

高頓網(wǎng)校2014-09-16 14:30terry

高頓網(wǎng)校友情提示，*7慶陽會計稅務實務相關內容外企管理費的稅收籌劃總結如下：

　　外商投資公司發(fā)生的管理費用可分為以下兩種：直接費用和間接費用。直接費用主要指可以直接確定服務對象的費用，如外部培訓費、廣告費、差旅費和通訊費等。對于這種費用只要符合以下兩點就可以直接在其子公司列支：

　　1、由外部具體單位直接向子公司提供直接服務（當然要符合相應的法律和財會規(guī)定，如直接簽訂合同、直接結算等）。

　　2、由外部具體單位直接向子公司提供發(fā)票且發(fā)票的抬頭為對應的子公司。

　　但是，對于外商投資公司來說，大部分管理費用是間接費用，即無法直接區(qū)分服務對象的費用，如技術研究開發(fā)費、市場調研費、內部培訓費、產(chǎn)品推銷費及交際應酬費等。

　　我們設計外商投資公司可以通過向其子公司收取“專項技術服務費”的方式分配一部分上述間接費用，即該公司按照實際發(fā)生的管理和咨詢服務費用（可再加一定的利潤率）向其子公司收取專項技術服務費。采用這種安排，該公司需要與其子公司簽訂符合獨立企業(yè)原則的服務協(xié)議，以備稅務機關的確認和審查。該公司在收取其子公司的服務費時，需向其子公司開具服務發(fā)票，作為其子公司稅前可抵扣費用的憑證，當然，外商投資公司還需要對服務費收入繳納5%的營業(yè)稅。

　　由于這種安排，外商投資公司可以合法、合理地將大部分間接費用在其子公司的所得稅前列支，因此即便付出營業(yè)稅的代價，就其整個集團的稅負而言，其稅負大大降低。當然，這種安排要掌握一個適度的界限，若公司分配的間接費用過大，則公司將會盈利，因其在稅收上是非生產(chǎn)性企業(yè)，不能享受優(yōu)惠稅率（如15%）和優(yōu)惠期（如兩免三減半），其要按30%繳納所得稅，這樣整體稅負反而會加大。理論上，企業(yè)經(jīng)過測算，可以找到一個較佳的分配比例。

　　以此思路我們修正上面假設條件如下：我們假設外商投資公司可將其直接費用300萬元直接分配給其子公司，其中A公司100萬元，B公司200萬元。外商投資公司將其間接費用5700萬元的40%以專業(yè)技術服務費的方式分配給其子公司，分配依據(jù)仍為外商投資公司的控股比例。為了體現(xiàn)獨立企業(yè)的公平交易原則，我們在提供專業(yè)技術的成本價之上再加上10%的利潤率，即該公司提供專業(yè)服務收入為2508萬元[5700×40%×（1+10%）]，其應繳營業(yè)稅約為125萬元（2508×5%），因此外商投資公司所剩費用為3317萬元（6000－300－2508+125）。外商投資公司按股權比例給A公司分配額為836萬元，給其B公司分配額為1672萬元，分配后，A公司的費用為5836萬元，其應繳所得稅為（10000－5836）×15%＝624.6萬元；B公司的費用為5672萬元，其應繳所得稅為（10000－5672）×15%＝649.2萬元。整體合計應繳所得稅624.6+649.2＝1273.8萬元。

　　雖然外商投資公司付出的營業(yè)稅代價為125萬元，而因此減少的整體所得稅為376.2萬元（1650－1273.8），其整體稅負減輕了251.2萬元（376.2－125）。

　　綜上所述，投資公司相關費用分配的基本原則是要符合獨立企業(yè)原則。不能直接將其相關費用分攤給其子公司，而要以獨立企業(yè)之間提供專項服務的方式來分配相關費用。其中要注意“專項技術服務費”計價的問題。外商投資公司若以其實際成本計價，肯定會引起稅務機關的異議，稅務機關有權依照有關規(guī)定對該公司進行價格調整。從實際操作來看，外商投資公司可以實際成本為基礎加上適當?shù)睦麧櫬识▋r，再通過與稅務機關協(xié)商，其相關費用的處理可以順利地得到合法解決。

　　外商投資公司還應注意選擇科學、合理的費用分配依據(jù)，如采取以外方實收資本數(shù)的比例為分配技術研發(fā)費，以銷售收入的比例分配市場調研費，以參加培訓人數(shù)來分配內部培訓費等，其依據(jù)要科學、合理，體現(xiàn)子公司的受益關系。

　　另外，企業(yè)應注意的是這種服務協(xié)議的簽訂，必須要經(jīng)過與合資企業(yè)中方的溝通和協(xié)調尤其是對于中方控股的合資企業(yè)，中方很可能不會接受這種費用的分配。因為外商投資公司的相關費用分配會直接造成合資企業(yè)中中方利益的損失。必要時，還應考慮其他補償方式。

　　至于籌資利息的稅收籌劃，按現(xiàn)行財務制度規(guī)定，企業(yè)籌資的利息支出，凡在籌建期間發(fā)生的，計入開辦費，自企業(yè)投產(chǎn)營業(yè)起，按照不短于5年的期限分期攤銷；在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的，計入財務費用。其中，與購建固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)有關的，在所購建資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前的，計入購建資產(chǎn)的價值。

　　眾所周知，財務費用可以直接沖抵當期損益，而開辦費和固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)價值則須分期攤銷。逐步?jīng)_減當期損益。因此，為了實現(xiàn)稅收籌劃，企業(yè)應盡可能加大籌資利息支出計入財務費用的份額，縮短籌建期和資產(chǎn)的購建周期。