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稅制要素籌劃常用的技術(shù)包括納稅范圍籌劃技術(shù)、稅基籌劃技術(shù)、稅率籌劃技術(shù)、遞延納稅技術(shù)。
稅制要素籌劃基本技術(shù)
納稅范圍籌劃技術(shù)
我國(guó)稅制對(duì)納稅范圍有明確的界定，在一定條件下合理安排企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為和業(yè)務(wù)內(nèi)容及納稅事項(xiàng)，避免其進(jìn)入納稅范圍，則可以合理規(guī)避稅收支出，甚至徹底免除納稅義務(wù)。稅制對(duì)每個(gè)具體稅種的課稅對(duì)象和征稅范圍做出了明確的法律規(guī)定。稅務(wù)籌劃卻要求反其道而行之，找出不屬于征稅范圍的內(nèi)容。納稅范圍籌劃技術(shù)一般涉及增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅等稅種。
我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍比較窄，僅對(duì)14類消費(fèi)品征稅。因此，在納稅范圍上可以進(jìn)行適當(dāng)?shù)幕I劃，即企業(yè)在投資決策時(shí)，可避開(kāi)上述消費(fèi)品，而選擇其他符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，在流轉(zhuǎn)稅及所得稅方面有優(yōu)惠政策的產(chǎn)品進(jìn)行投資。實(shí)際上，有很多高檔消費(fèi)品，并沒(méi)有被列入消費(fèi)稅征稅范圍，在市場(chǎng)前景看好的情況下，企業(yè)也可以選擇這類項(xiàng)目投資，以規(guī)避消費(fèi)稅。
稅基籌劃技術(shù)
稅基式籌劃是指納稅人通過(guò)縮小稅基的方式來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)，由于稅基是計(jì)稅的依據(jù)，在適用稅率一定的條件下，稅額的大小與稅基的大小成正比，稅基越小，納稅人負(fù)有的納稅義務(wù)越輕。例如，企業(yè)所得稅計(jì)算公式為：應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×企業(yè)所得稅稅率，"應(yīng)納稅所得額"是稅基，在所得稅率一定的情況下，"應(yīng)納所得稅額"隨"應(yīng)納稅所得額"這一稅基的減少而減少，此即稅基式籌劃原理。
對(duì)稅基進(jìn)行籌劃既可以實(shí)現(xiàn)稅基的最小化，也可以通過(guò)對(duì)稅基實(shí)現(xiàn)時(shí)間的安排，在遞延納稅、適用稅率、減免稅等方面獲取稅收利益。
稅率籌劃技術(shù)
稅率籌劃技術(shù)指納稅人通過(guò)降低適用稅率的方式來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)。稅率是稅收制度的一個(gè)重要因素，也是決定納稅人稅負(fù)高低的主要因素之一。在稅負(fù)既定的情況下，稅額的大小和稅率的高低呈正方向變化，稅率籌劃技術(shù)正是有效地運(yùn)用了這一簡(jiǎn)單而又最基本的原理。一般情況下，稅率低，應(yīng)納稅額少，稅后利潤(rùn)就多；但是，稅率低，不一定等于稅后利潤(rùn)*5化。所以對(duì)稅率進(jìn)行籌劃，可以尋求稅后利潤(rùn)*5化的最低稅負(fù)點(diǎn)。
各種不同的稅種適用于不同的稅率，納稅人可以利用課稅對(duì)象界定上的含糊性進(jìn)行籌劃；即使是同一稅種，適用稅率也會(huì)因稅基或區(qū)域不同而發(fā)生相應(yīng)的變化，納稅人可以通過(guò)改變稅基分布或區(qū)域的差別調(diào)整適用稅率，從而降低稅收負(fù)擔(dān)率，以達(dá)到降低稅負(fù)的目的。
遞延納稅技術(shù)
遞延納稅可以獲取資金的貨幣時(shí)間價(jià)值，等于獲得了一筆無(wú)息貸款的資助，給納稅人帶來(lái)的好處是不言而喻的。《國(guó)際稅收詞匯》中對(duì)延期納稅條目的注釋作了精辟的闡述："遞延納稅的好處有：有利于資金周轉(zhuǎn)，節(jié)省利息支出，以及由于通貨膨脹的影響，延期以后繳納的稅款幣值下降，從而降低了實(shí)際納稅額。"納稅環(huán)節(jié)、抵扣環(huán)節(jié)、納稅時(shí)間、納稅地點(diǎn)是遞延納稅技術(shù)的關(guān)鍵。納稅人可以通過(guò)合同控制、交易控制及流程控制延緩納稅時(shí)間，也可以合理安排進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間，所得稅預(yù)繳、匯算清繳的時(shí)間及額度，合理推遲納稅。
由于稅收的重點(diǎn)是流轉(zhuǎn)稅和所得稅，而流轉(zhuǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)是收入，所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，即納稅人的收入減去費(fèi)用后的余額。
所以，遞延納稅的本質(zhì)是推遲收入或應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)時(shí)間，所采用的籌劃方法很多，但概括起來(lái)主要有兩個(gè)：一是推遲收入的確認(rèn)，二是費(fèi)用應(yīng)當(dāng)盡早確認(rèn)。
稅制要素籌劃技術(shù)案例分析
?。ㄒ唬┓慨a(chǎn)稅的納稅范圍籌劃案例
興華集團(tuán)在城市邊緣正興建一座工業(yè)園區(qū)，由于城市的擴(kuò)展，該地區(qū)已被列入城區(qū)范圍。工業(yè)園區(qū)除廠房、辦公用房外，還包括廠區(qū)圍墻、水塔、變電塔、停車場(chǎng)、露天涼亭、噴泉設(shè)施等建筑物，總計(jì)工程造價(jià)5億元，除廠房、辦公用房外的建筑設(shè)施工程造價(jià)1.4億元。
如果5億元都作為房產(chǎn)原值的話，興華集團(tuán)從工業(yè)園區(qū)建成后的次月起就應(yīng)繳納房產(chǎn)稅，每年房產(chǎn)稅（扣除比例為30%）為：50000×（1－30%）×1.2%＝420（萬(wàn)元）
興華集團(tuán)除廠房、辦公用房以外的建筑物，如停車場(chǎng)、游泳池等，都建成露天的，如果把這些獨(dú)立建筑物的造價(jià)同廠房、辦公用房的造價(jià)分開(kāi)，在會(huì)計(jì)賬簿中單獨(dú)核算，則這部分建筑物的造價(jià)不計(jì)人房產(chǎn)原值，不繳納房產(chǎn)稅。這樣可以少納房產(chǎn)稅：14000×（1-30%）×1.2%=117.6（萬(wàn)元）
?。ǘ﹥r(jià)外費(fèi)用“剝離”降低稅基
卓達(dá)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司2005年?duì)I業(yè)收入9000萬(wàn)元，各項(xiàng)代收款項(xiàng)2500萬(wàn)元（包括水電初裝費(fèi)、燃（煤）氣費(fèi)、維修基金等各種配套設(shè)施費(fèi)），代收手續(xù)費(fèi)收入125萬(wàn)元（按代收款項(xiàng)的5%計(jì)算）。
對(duì)于卓達(dá)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司來(lái)說(shuō)，這些配套設(shè)施費(fèi)屬于代收應(yīng)付款項(xiàng)，不作為房屋的銷售收入，而應(yīng)作“其他應(yīng)付款”處理。
卓達(dá)公司應(yīng)納稅額計(jì)算如下：（1）代收款項(xiàng)作為價(jià)外費(fèi)用應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（9000+2500+125）×5%=581（萬(wàn)元）
應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=581×（7%+3%）＝58.1（萬(wàn)元）
應(yīng)納稅費(fèi)合計(jì)＝581+58.1=639.1（萬(wàn)元）
（2）各項(xiàng)代收款項(xiàng)轉(zhuǎn)為物業(yè)公司收取卓達(dá)公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝9000×5%＝450（萬(wàn)元）
應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加＝450×（7%+3%）＝45（萬(wàn)元）
物業(yè)公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝120×5%＝6（萬(wàn)元）
物業(yè)公司應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加＝6×（7%+3%）＝0.6（萬(wàn)元）
兩個(gè)公司應(yīng)納稅費(fèi)合計(jì)＝450+45+6+0.6＝501.6（萬(wàn)元）
采取第二種方案比*9種方案節(jié)稅額＝639.1－501.6＝137.5（萬(wàn)元）
?。ㄈ┓执渭{稅的稅務(wù)籌劃
某工程設(shè)計(jì)人員，利用業(yè)余時(shí)間為某項(xiàng)工程設(shè)計(jì)圖紙，同時(shí)擔(dān)任該項(xiàng)工程的顧問(wèn)，設(shè)計(jì)圖紙花費(fèi)時(shí)間1個(gè)月，獲取報(bào)酬30000元，該設(shè)計(jì)人員要求建筑單位在其擔(dān)任工程顧問(wèn)的期間，將該報(bào)酬分10個(gè)月支付，每月支付3000元，試分析該設(shè)計(jì)人員的稅負(fù)變化。
方案一：一次性支付30000元稅法規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬收入按次征稅，若應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000～50000元的部分，計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成。那么該設(shè)計(jì)入員應(yīng)交個(gè)人所得稅為：應(yīng)納稅所得額＝30000×（1-20%）＝24000（元）
應(yīng)納稅額=20000×20%+4000×30%=5200（元）或30000×（1－20%）×30%－2000=5200（元）
方案二：分月支付，每次應(yīng)納稅額為：（3000－800）×20%＝440（元）
10個(gè)月共負(fù)擔(dān)稅款＝440×10＝4400（元）
按照分月支付報(bào)酬方式，該設(shè)計(jì)人員可以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅額：5200－4400＝-800（元）
?。ㄋ模├煤贤f延納稅
例如，明天造紙廠2008年7月向匯文文具商店銷售白板紙117萬(wàn)元（含稅價(jià)格），貨款結(jié)算采用銷售后付款的方式，匯文商店10月份只匯來(lái)貨款35.1萬(wàn)元。對(duì)此類銷售業(yè)務(wù)，明天造紙廠應(yīng)如何進(jìn)行籌劃呢？
此筆業(yè)務(wù)，由于購(gòu)貨企業(yè)是商業(yè)企業(yè)，并且貨款結(jié)算采用銷售后付款的方式，因此可以選擇委托代銷貨物的形式，按委托代銷結(jié)算方式進(jìn)行稅務(wù)處理：明天造紙廠5月份可以不計(jì)算銷項(xiàng)稅額，10月份按收到代銷單位的銷貨清單后確認(rèn)銷售額，并計(jì)提銷項(xiàng)稅額35.1÷（1+17%）×17%＝5.1（萬(wàn)元）。對(duì)尚未收到銷貨清單的貨款，可以暫緩申報(bào)、計(jì)算銷項(xiàng)稅額。如果不按委托代銷結(jié)算方式處理，則應(yīng)計(jì)提銷項(xiàng)稅額117÷（1+17%）×17%＝17（萬(wàn)元）
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