高頓網(wǎng)校友情提示,*7惠州會計稅務(wù)實務(wù)相關(guān)內(nèi)容企業(yè)節(jié)稅三大妙招(一)總結(jié)如下:
  雖然繳稅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù),但稅收必定對企業(yè)的效益產(chǎn)生一定的影響。因此,怎樣利用國家的稅收政策來合理合法地策劃自己的業(yè)務(wù)過程,最終達到減輕稅收負擔的目的成為許多中小企業(yè)非常關(guān)注的問題。
  節(jié)稅,是指納稅人為了實現(xiàn)利益*5化,在不違反法律、法規(guī)的前提下,對企業(yè)經(jīng)營活動進行合理安排,從而達到降低稅費的目的。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展,稅收籌劃已成為納稅人理財與經(jīng)營管理整體中不可缺少的一個重要組成部分。
  企業(yè)進行稅收籌劃的手段多種多樣,但從其開展經(jīng)營活動的類型和減輕稅收負擔所采用的手段看,普遍采用的方式主要有以下三種。
  選準時機、方式和方法
  案例1:范老板經(jīng)營著一家小型生產(chǎn)企業(yè),現(xiàn)為小規(guī)模納稅人。在上年度結(jié)算時,銷售收入達到80萬元。但是,從今年開始,小規(guī)模納稅人的認定標準有所調(diào)整。從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人,年應(yīng)征增值稅銷售額由原先的100萬,下調(diào)為現(xiàn)在的50萬。不過小規(guī)模納稅人的征收率較原文件的4%和6%都統(tǒng)一為3%,征收率降低了。
  為了暫不認定為增值稅一般納稅人而增加稅負,范先生對采取預收貨款方式銷售貨物的30萬元,調(diào)整為采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,把年度銷售收入降為50萬元,因而該企業(yè)沒有達到認定一般納稅人的條件,今年繼續(xù)按小規(guī)模納稅人的標準申報納稅。
  解析:在企業(yè)日常經(jīng)營中,賒銷和分期收款方式是企業(yè)銷售貨物廣泛采用的營銷方式,由于企業(yè)銷售和結(jié)算方式不同,對銷售收入的實現(xiàn)和納稅義務(wù)發(fā)生時間都具有一定影響。因此,納稅人可以從收入的方式和時間、計算方法進行選擇、控制,以達到節(jié)稅目的。
  首先就是對于銷售收入結(jié)算方式的選擇。企業(yè)銷售貨物有多種結(jié)算方式,不同的結(jié)算方式其收入的確認時間有不同的標準。稅法規(guī)定:直接收款銷售以收到銷貨款或取得銷貨款憑據(jù),并將提貨單交給買方的當天為收入確認時間;賒銷和分期收款銷貨方式均以合同約定的收款日期為收入確認時間;而訂貨銷售和分期預收貨款銷售,待交付貨物時確認收入實現(xiàn)。這樣,通過銷售結(jié)算方式的選擇,控制收入確認的時間,可以合理歸屬所得年度,以達到減稅或延緩納稅的目的。
  其次便是對于收入確認時點的選擇。每種銷售結(jié)算方式都有收入確認的標準條件,企業(yè)通過對收入確認條件的控制,可以控制收入確認的時間。因此,在進行稅收籌劃時,企業(yè)應(yīng)特別注意臨近年終所發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)收入確認時點的籌劃。企業(yè)可推遲銷售收入的確認時間;直接收款銷貨時,則可通過推遲收款時間或推遲提貨單的交付時間,把收入確認時點延至次年,以便獲得延遲納稅的好處。
  另外,對勞務(wù)收入計算方法的選擇也有講究。長期合同工程的收益計算可采用完工百分比法和完成合同法,考慮稅收因素的影響,采用完成合同法為佳。
  成本核算有利原則
  案例2:姜先生的企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)較慢,因此在2007年年初無存貨,企業(yè)已經(jīng)度過了最初的免稅期。在這一年因為經(jīng)濟因素,產(chǎn)品物價起初下跌,后來呈上漲趨勢。企業(yè)在該年購進存貨值8000萬元,銷售收入10000萬元。如果企業(yè)按先進先出法計算年末價值2000萬元,企業(yè)銷售成本6000萬元,其他費用1600萬元,所得稅率為33%.年終會計報表顯示凈利潤=(10000-6000-1600)=2400(萬元),納稅報表顯示應(yīng)交所得稅=2400×33%=792(萬元)。并在報表附注中予以說明原因。但是企業(yè)改用后進先出法核算,則年終存貨價值為1000萬元,銷售成本為7000萬元,則應(yīng)交所得稅=(10000-7000-1600)×33%=462(萬元)。通過籌劃,為企業(yè)"節(jié)稅"達330萬元(792-462)。
  解析:存貨計價方法不同,企業(yè)存貨營業(yè)成本就不同,從而影響應(yīng)稅利潤,少繳企業(yè)所得稅。因此,存貨計價是納稅人調(diào)整應(yīng)稅利潤的有利工具,選擇最有利的存貨計價方法能達到節(jié)稅目的。存貨計價方法的選擇,納稅人可采用適當?shù)拇尕浻媰r方法在期末存貨與已售貨物間分配成本。依現(xiàn)行稅法,存貨計價可以采用先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等不同方法,不同的存貨計價方法對企業(yè)納稅的影響是不同的,這既是財務(wù)管理的重要步驟,也是稅收籌劃的重要內(nèi)容。采取何種方法為佳,則應(yīng)具體情況具體分析。
  除此之外,由于折舊要計入產(chǎn)品成本或期間費用,直接關(guān)系到企業(yè)當期成本、費用的大小、利潤的高低和應(yīng)納所得稅的多少,因此,折舊方法的選擇、折舊的計算就成為十分重要的問題。在計算折舊時,主要考慮以下幾個因素:固定資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)殘值、固定資產(chǎn)清理費用和固定資產(chǎn)折舊年限。固定資產(chǎn)的折舊方法有直線折舊法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。不同的折舊方法對納稅人會產(chǎn)生不同的稅收影響。因此納稅人要基于稅法對成本、費用的確認和計算的不同規(guī)定,根據(jù)企業(yè)情況選擇有利方式。
  盈虧彌補籌劃稅收
  案例3:天恒公司2000年開業(yè),當年發(fā)生虧損1400萬元。2001年再度發(fā)生虧損,虧損額達1000萬元,2002年扭虧為盈,實現(xiàn)利潤140萬元,2003年盈利300萬元。
  2004年初,公司研究準備上一條新生產(chǎn)線,預計投產(chǎn)后每年可盈利350萬元,建設(shè)期為1年。鑒于公司資金比較緊張,財務(wù)部建議推遲投資,推遲到2006年左右,這樣資金狀況壓力會小一些。但是稅務(wù)專家給出了自己的建議,提出用企業(yè)的廠房作抵押向銀行貸款以解決資金問題,并提出兩點理由:一是從2004年開始建設(shè),年底即可投產(chǎn),2005年、2006年兩年獲得的利潤近700萬元,正好可以彌補2000、2001兩年發(fā)生的部分虧損,因而這700萬元不必繳納企業(yè)所得稅。如果將新生產(chǎn)線建設(shè)推遲到2006年,2007年開始獲利,但這時2000、2001兩年虧損的彌補期已過,不能再彌補了,新增加的利潤就必須依法納稅了。
  顯然,從2004年開始建設(shè),通過盈虧互抵,企業(yè)可以節(jié)省所得稅231萬元(按33%稅率計算)。據(jù)測算,該項目投資加上流動資金,預計需貸款800萬元左右,每年利息50萬元,兩年多支付利息100多萬元。兩者相抵,企業(yè)可多獲利130多萬元。二是利息本身就有節(jié)稅效果。該項目預計每年需支付利息50萬元,兩年支付利息100萬元。但利息可在稅前列支,兩年可減少利潤100萬元。
  解析:盈虧彌補是準許企業(yè)在一定時期以某一年度的虧損去抵以后年度的盈余,以減少以后年度的應(yīng)納稅額。這種優(yōu)惠形式對扶持新辦企業(yè)的發(fā)展有重要作用,對具有風險的投資有相當大的激勵作用。但這種辦法的應(yīng)用,需以企業(yè)有虧損發(fā)生為前提,否則就不具有鼓勵的效果,而且就其應(yīng)用范圍而言,只能適用于企業(yè)所得稅。我國稅法規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的年度虧損,可以用下一年度的稅前利潤彌補;彌補不足的,可以在5年內(nèi)用所得稅稅前利潤延續(xù)彌補;仍不夠彌補的虧損,應(yīng)該用5年后的稅后利潤彌補。盈虧抵補籌劃主要有以下幾點。首先,提前確認收入。企業(yè)在有前5年虧損可供抵補的年度,可以提前確認收入。其次,延后列支費用。如呆賬、壞賬不計提壞賬準備,采用直接核銷法處理,將可列為當期費用的項目予以資本化,或?qū)⒛承┛煽刭M用,如廣告費等延后支付。最后,收購、兼并虧損企業(yè)。稅法規(guī)定:企業(yè)以新設(shè)合并、吸收合并或兼并方式合并,被吸收或兼并企業(yè)已不具備獨立納稅人資格的,各企業(yè)合并或兼
     
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