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根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十三條規(guī)定，企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。此項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策在《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》“二、減計(jì)收入”欄中體現(xiàn)出來(lái)。本文擬從稅收優(yōu)惠政策應(yīng)用的角度出發(fā)，對(duì)上述減計(jì)收入進(jìn)行稅收籌劃，通過(guò)典型案例揭示其稅收風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，幫助納稅人更好地理解和掌握企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
減計(jì)收入稅收政策
1.《企業(yè)所得稅法》第三十三條企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。
2.《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十九條進(jìn)一步明確：企業(yè)所得稅法第三十三條所稱(chēng)減計(jì)收入，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。
前款所稱(chēng)原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。
所謂減計(jì)收入，是指按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予對(duì)企業(yè)某些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的應(yīng)稅收入，按一定比例減少計(jì)入收入總額，進(jìn)而減少應(yīng)納稅所得額的一種稅收優(yōu)惠措施。和加計(jì)扣除方式類(lèi)似，減計(jì)收入也是一種間接優(yōu)惠方式。
3.《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于公布資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）的通知》（財(cái)稅[2008]117號(hào)）公布了《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《目錄》），自2008年1月1日起施行。
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]47號(hào)）進(jìn)一步明確：企業(yè)自2008年1月1日起以《目錄》中所列資源為主要原材料，生產(chǎn)《目錄》內(nèi)符合國(guó)家或行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，減按90%計(jì)入當(dāng)年收入總額；企業(yè)同時(shí)從事其他項(xiàng)目而取得的非資源綜合利用收入，應(yīng)與資源綜合利用收入分開(kāi)核算，沒(méi)有分開(kāi)核算的，不得享受優(yōu)惠政策；企業(yè)從事不符合實(shí)施條例和《目錄》規(guī)定范圍、條件和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目，不得享受資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，并規(guī)定有關(guān)部門(mén)適時(shí)對(duì)《目錄》內(nèi)的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整和修訂。
案例
某國(guó)能生物質(zhì)發(fā)電有限公司，利用桔桿、樹(shù)根等發(fā)電，2009年度發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
1.當(dāng)年取得電力銷(xiāo)售收入15600萬(wàn)元，門(mén)市對(duì)外承包收入40萬(wàn)元，對(duì)外打字復(fù)印收入10萬(wàn)元，政府補(bǔ)助收入150萬(wàn)元。
2.全年?duì)I業(yè)成本12800萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加116萬(wàn)元，管理費(fèi)用200萬(wàn)元（準(zhǔn)予列支80萬(wàn)元），財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬(wàn)元（其中10萬(wàn)元為銀行罰息支出），全年?duì)I業(yè)外支出155萬(wàn)元（準(zhǔn)予列支150萬(wàn)元）
3. 賬面尚存以前年度虧損1000萬(wàn)元（均為5年內(nèi)）。
4. 經(jīng)審核，公司當(dāng)年利潤(rùn)總額2469萬(wàn)元。準(zhǔn)予稅前扣除管理費(fèi)用80萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出150萬(wàn)元。
根據(jù)上述資料，對(duì)該公司2009年度企業(yè)所得稅進(jìn)行匯算清繳。
分析
1. 公司2009年的銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入＝15600（電力銷(xiāo)售收入）＋40（其他業(yè)務(wù)收入）＋10（其他業(yè)務(wù)收入）＝15650（萬(wàn)元）
2. 公司當(dāng)年應(yīng)納稅所得額＝15600（收入總額）×90%（減計(jì)收入）＋50（其他業(yè)務(wù)收入）＋150（營(yíng)業(yè)外收入）－12800（成本）－116（稅金）－80（管理費(fèi)用）－60（財(cái)務(wù)費(fèi)用）－150（營(yíng)業(yè)外支出）—1000（彌補(bǔ)虧損）＝34（萬(wàn)元）
3. 公司當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅＝34×25%＝8.5（萬(wàn)元）
從上述該公司企業(yè)所得稅匯算清繳計(jì)算過(guò)程來(lái)看，對(duì)企業(yè)利用生物質(zhì)能發(fā)電取得的收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，收入總額中包含減計(jì)收入在內(nèi)，且作為計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的依據(jù)；在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，直接減按90%計(jì)入當(dāng)年收入總額，換言之，企業(yè)當(dāng)年從減計(jì)收入中節(jié)稅15600×（1-90%）×25%＝390（萬(wàn)元）或減少應(yīng)納稅所得額1560萬(wàn)元。
申報(bào)注意事項(xiàng)
將“減計(jì)收入”與“不征稅收入”、“免稅收入”、“減、免稅項(xiàng)目所得”、“加計(jì)扣除”和“抵扣應(yīng)納稅所得額”等直接作為納稅調(diào)減項(xiàng)目，在“納稅調(diào)整后所得”之前扣除。并且，相關(guān)調(diào)整的數(shù)據(jù)通過(guò)“企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表五”填列反映，最終匯集到年度納稅申報(bào)表主表中。這樣，無(wú)論企業(yè)是否盈利，上述項(xiàng)目都可以在當(dāng)年稅前扣除，直接減少所得額或增大當(dāng)年的虧損額。
稅收風(fēng)險(xiǎn)提示
風(fēng)險(xiǎn)提示一：財(cái)稅[2008]47號(hào)文件規(guī)定，享受綜合利用資源企業(yè)所得稅減計(jì)收入優(yōu)惠應(yīng)符合以下具體條件：企業(yè)自2008年1月1日起以《目錄》中所列資源為主要原材料，《目錄》內(nèi)所列資源占產(chǎn)品原料的比例應(yīng)符合《目錄》規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，生產(chǎn)的產(chǎn)品屬于《目錄》內(nèi)符合國(guó)家或行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品。
風(fēng)險(xiǎn)提示二：財(cái)稅[2008]47號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)同時(shí)從事其他項(xiàng)目而取得的非資源綜合利用收入，應(yīng)與資源綜合利用收入分開(kāi)核算，沒(méi)有分開(kāi)核算的，不得享受優(yōu)惠政策。
風(fēng)險(xiǎn)提示三：企業(yè)從事不符合實(shí)施條例和《目錄》規(guī)定范圍、條件和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目，不得享受資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
風(fēng)險(xiǎn)提示四：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2008]156號(hào)）文件規(guī)定，對(duì)銷(xiāo)售以農(nóng)作物秸稈為燃料生產(chǎn)的電力實(shí)行增值稅即征即退政策。因此，資源綜合利用企業(yè)所得稅應(yīng)與增值稅一起籌劃，以*5限度地節(jié)約稅收成本。
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