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嘉峪關會計稅務實務：非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入稅務處理

高頓網(wǎng)校2014-09-17 08:48terry

高頓網(wǎng)校友情提示，*7嘉峪關會計稅務實務相關內(nèi)容非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入稅務處理總結如下：

　　為了進一步規(guī)范非營利組織的納稅秩序，財政部、國家稅務總局發(fā)布了《關于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財稅[2009]122號），明確了符合條件的非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入范圍。

　　一、免稅資格認定條件

　　根據(jù)財稅[2009]123號，非營利組織免稅資格認定需同時滿足以下條件：（1）依照國家有關法律法規(guī)設立或登記的事業(yè)單位、社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位、宗教活動場所以及財政部、國家稅務總局認定的其他組織；（2）從事公益性或者非營利性活動，且活動范圍主要在中國境內(nèi)；（3）取得的收入除用于與該組織有關的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè)；（4）財產(chǎn)及其孳息不用于分配，但不包括合理的工資薪金支出；（5）按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財產(chǎn)用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機關轉(zhuǎn)贈給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會公告；（6）投入人對投入該組織的財產(chǎn)不保留或者享有任何財產(chǎn)權利，本款所稱投入人是指除各級人民政府及其部門外的法人、自然人和其他組織；（7）工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財產(chǎn)，其中：工作人員平均工資薪金水平不得超過上年度稅務登記所在地人均工資水平的兩倍，工作人員福利按照國家有關規(guī)定執(zhí)行；（8）除當年新設立或登記的事業(yè)單位、社會團體、基金會及民辦非企業(yè)單位外，事業(yè)單位、社會團體、基金會及民辦非企業(yè)單位申請前年度的檢查結論為“合格”；（9）對取得的應納稅收入及其有關的成本、費用、損失應與免稅收入及其有關的成本、費用、損失分別核算。

　　二、免稅范圍認定條件

　　企業(yè)所得稅法實施條例第八十五條規(guī)定：符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。根據(jù)上述規(guī)定，非營利性組織取得的以下兩類收入不免稅：（1）不符合條件的非營利組織取得的收入；（2）非營利組織從事營利性活動取得的收入。

　　非營利組織的下列收入為免稅收入：（1）接受其他單位或者個人捐贈的收入；（2）除《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務取得的收入；（3）按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費；（4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；（5）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他收入。

　　三、免稅申請相關材料

　　經(jīng)省級（含省級）以上登記管理機關批準設立或登記的非營利組織，凡符合規(guī)定條件的，應向其所在地省級稅務主管機關提出免稅資格申請，并提供本通知規(guī)定的相關材料；經(jīng)市（地）級或縣級登記管理機關批準設立或登記的非營利組織，凡符合規(guī)定條件的，分別向其所在地市（地）級或縣級稅務主管機關提出免稅資格申請，并提供本通知規(guī)定的相關材料。申請享受免稅資格的非營利組織，需報送以下材料：（1）申請報告；（2）事業(yè)單位、社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位的組織章程或宗教活動場所的管理制度：（3）稅務登記證復印件；（4）非營利組織登記證復印件；（5）申請前年度的資金來源及使用情況、公益活動和非營利活動的明細情況；（6）具有資質(zhì)的中介機構鑒證申請前會計年度的財務報表和審計報告；（7）登記管理機關出具的事業(yè)單位、社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位申請前年度的年度檢查結論；（8）財政、稅務部門要求提供的其他材料。

　　四、免稅優(yōu)惠資格有效期限及免稅執(zhí)行時間

　　非營利組織免稅優(yōu)惠資格有效期為五年。非營利組織應在期滿前三個月內(nèi)提出復審申請，不提出復審申請或復審不合格的，其享受免稅優(yōu)惠資格到期自動失效。《關于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財稅[2009]122號）自2008年1月1日起執(zhí)行，在該文公布前發(fā)生的業(yè)務可參照相關條文進行納稅調(diào)整。

　　五、免稅非營利組織稅務注意事項

　　非營利組織必須按照《稅收征收管理法》及《稅收征收管理法實施細則》等有關規(guī)定，辦理稅務登記，按期進行納稅申報。取得免稅資格的非營利組織應按照規(guī)定向主管稅務機關辦理免稅手續(xù)，免稅條件發(fā)生變化的，應當自發(fā)生變化之日起十五日內(nèi)向主管稅務機關報告；不再符合免稅條件的，應當依法履行納稅義務；未依法納稅的，主管稅務機關應當予以追繳。取得免稅資格的非營利組織注銷時，剩余財產(chǎn)處置違反本通知*9條第五項規(guī)定的，主管稅務機關應追繳其應納企業(yè)所得稅款。

　　即使非營利組織符合免稅條件，也不一定其所有收入都能夠免稅，能夠免稅的只限于非營利組織從事非營利性活動取得的收入。我國的非營利組織一般不能從事營利性活動，為規(guī)范此類組織的活動，防止從事營利性活動可能帶來的稅收漏洞，對非營利組織的營利性活動取得的收入不予免稅。

　　不征稅收入?yún)R繳時按照國家稅務總局關于《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》的補充通知（國稅函[2008]1081號）文件中的事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位、非營利組織等納稅人，通過附表一（3）《事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位收入項目明細表》填列，即表中不征稅收入總額，包括財政撥款、行政事業(yè)性收費、政府性基金、其他。