高頓網(wǎng)校友情提示,*7伊春會計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)相關(guān)內(nèi)容創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策總結(jié)如下:
  根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》(國稅發(fā)[2009]87號)規(guī)定,創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年(24個(gè)月)以上,凡符合以下條件的,可以按照其對中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%,在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
 ?。ㄒ唬┙?jīng)營范圍符合《暫行辦法》規(guī)定,且工商登記為“創(chuàng)業(yè)投資有限責(zé)任公司”、“創(chuàng)業(yè)投資股份有限公司”等專業(yè)性法人創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)。
 ?。ǘ┌凑铡稌盒修k法》規(guī)定的條件和程序完成備案,經(jīng)備案管理部門年度檢查核實(shí),投資運(yùn)作符合《暫行辦法》的有關(guān)規(guī)定。
 ?。ㄈ﹦?chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資的中小高新技術(shù)企業(yè),除應(yīng)按照科技部、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法〉的通知》(國科發(fā)火〔2008〕172號)和《關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》(國科發(fā)火〔2008〕362號)的規(guī)定,通過高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定以外,還應(yīng)符合職工人數(shù)不超過500人,年銷售(營業(yè))額不超過2億元,資產(chǎn)總額不超過2億元的條件。
  一般情況下,按照稅前扣除的確定性和相關(guān)性原則,企業(yè)對外投資期間,投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。但是,《企業(yè)所得稅法》第三十一條規(guī)定,創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資,可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。這就是說,對于我國新興的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè),為了促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展,規(guī)范其投資運(yùn)作,鼓勵其投資中小企業(yè)特別是中小高新技術(shù)企業(yè),對于符合條件的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的投資資產(chǎn),屬于特例,允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除一定比例的投資額。對于這項(xiàng)加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策,筆者提醒納稅人在實(shí)際工作中要注意以下幾點(diǎn)。
  投資期間不得調(diào)整創(chuàng)業(yè)投資資產(chǎn)的成本
  《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十六條規(guī)定,企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn),包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等,以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本,是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值,除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外,不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)?!镀髽I(yè)所得稅法》第十四條規(guī)定,企業(yè)對外投資期間,投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除?!镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十一條規(guī)定,企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí),投資資產(chǎn)的成本,準(zhǔn)予扣除。投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本:(一)通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn),以購買價(jià)款為成本;(二)通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。綜上所述,創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)除轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)外,在投資期間即使享受了投資資產(chǎn)稅前抵扣70%投資額度的稅收優(yōu)惠,但其投資資產(chǎn)的成本也不能變動,仍要以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。
  舉例來說,A企業(yè)是一家創(chuàng)業(yè)投資企業(yè),2006年6月以一棟價(jià)值300萬元的車間向某小型高新技術(shù)企業(yè)B投資。2008年A企業(yè)根據(jù)規(guī)定,按照其投資額的70%抵扣了當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額210萬元。雖然A企業(yè)享受了稅前抵扣70%投資額度的稅收優(yōu)惠,但是由于A企業(yè)沒有轉(zhuǎn)讓或者處置該投資資產(chǎn),因此A企業(yè)對B企業(yè)的投資成本仍為300萬元。
  被投資企業(yè)承受的創(chuàng)業(yè)投資資產(chǎn)可依法計(jì)提折舊或者攤銷其價(jià)值
  作為以權(quán)益性方式投資出去的創(chuàng)業(yè)投資資產(chǎn)的一個(gè)重要屬性,就是其所有權(quán)已歸屬于被投資企業(yè),在較長的使用過程中是在直接為被投資企業(yè)創(chuàng)造收入。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)只是在投資期間憑借對投資資產(chǎn)價(jià)值的股份來參與被投資企業(yè)的經(jīng)營管理和利潤分配。根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除的相關(guān)性和配比性原則,投資資產(chǎn)在使用過程中逐期損耗的價(jià)值應(yīng)該由擁有所有權(quán)的被投資企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的勞務(wù)來補(bǔ)償。即被投資企業(yè)通過依法對創(chuàng)業(yè)投資資產(chǎn)逐期計(jì)提折舊或逐期攤銷的方式來實(shí)現(xiàn)其價(jià)值的補(bǔ)償。
  接上例,由于2006年6月A、B兩企業(yè)建立了股權(quán)關(guān)系,B企業(yè)擁有了A企業(yè)投資車間的所有權(quán),因此B企業(yè)從2006年7月開始應(yīng)依法對該車間計(jì)提折舊。假設(shè)該車間的預(yù)計(jì)殘值為12萬元,則B企業(yè)每月需計(jì)提的折舊額=(300-12)÷20÷12=1.2(萬元)。
     
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