黃岡會計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)：低值易耗品攤銷的會計(jì)與稅務(wù)處理(一)

　　低值易耗品指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。其特點(diǎn)是能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)且不確認(rèn)為固定資產(chǎn)。一些納稅人在低值易耗品攤銷的會計(jì)與稅務(wù)處理上往往出錯。

　　會計(jì)處理

　　根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨》第二十條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。

　　1.一次轉(zhuǎn)銷法。在領(lǐng)用時，按低值易耗品賬面價值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費(fèi)用，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“低值易耗品”科目。

　　2.五五攤銷法?？砂?ldquo;低值易耗品（在庫）”、“低值易耗品（在用）”和“低值易耗品（攤銷）”進(jìn)行明細(xì)核算。領(lǐng)用時，借記“低值易耗品（在用）”科目，貸記“低值易耗品（在庫）”科目；攤銷時，按低值易耗品賬面價值的50%，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“低值易耗品（攤銷）”科目；報廢時，按低值易耗品賬面價值，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“低值易耗品（攤銷）”科目。如果低值易耗品已經(jīng)發(fā)生毀損、遺失等，不能繼續(xù)使用的，應(yīng)將其賬面價值，全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本、費(fèi)用。

　　稅務(wù)處理

　　1.明確劃分標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，固定資產(chǎn)指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計(jì)年度。為此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家政策規(guī)定，結(jié)合自身實(shí)際情況，制定具體標(biāo)準(zhǔn)，明確劃分固定資產(chǎn)與低值易耗品界限，通過制定低值易耗品分類目錄等形式，進(jìn)行規(guī)范管理。

　　2.規(guī)范列支渠道?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規(guī)定，對企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：（一）尚未實(shí)行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資、薪金、社會保險費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。因此，企業(yè)應(yīng)規(guī)范低值易耗品的稅前列支渠道，按照配比原則，管理部門領(lǐng)用的計(jì)入管理費(fèi)用，生產(chǎn)車間領(lǐng)用的計(jì)入制造費(fèi)用，福利部門領(lǐng)用的計(jì)入職工福利費(fèi)等。

　　3.準(zhǔn)確計(jì)算增值稅。增值稅暫行條例第十條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；（五）本條*9項(xiàng)至第四項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。同時，增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十一條規(guī)定，增值稅暫行條例第十條*9項(xiàng)所稱購進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。前款所稱固定資產(chǎn)，指使用期限超過12個月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。為此，企業(yè)應(yīng)按照稅收政策規(guī)定，準(zhǔn)確計(jì)算低值易耗品所對應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣與轉(zhuǎn)出。

　　案例分析

　　丙公司是一家從事貨物加工業(yè)務(wù)的增值稅一般納稅人。丙公司2013年7月1日購進(jìn)電風(fēng)扇30臺，不含稅單價每臺100元；電飯煲3個，不含稅單價每個200元；企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票。2013年8月12日，生產(chǎn)車間領(lǐng)用電風(fēng)扇15臺，公司管理部門領(lǐng)用電風(fēng)扇9臺，食堂領(lǐng)用電風(fēng)扇6臺，食堂領(lǐng)用電飯煲3個。假定企業(yè)暫不考慮低值易耗品的殘料價值。

　　2013年7月1日，丙公司購進(jìn)上述低值易耗品，因電飯煲由食堂直接領(lǐng)用，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，應(yīng)計(jì)入低值易耗品：3×200×117%＝702（元）；電風(fēng)扇購進(jìn)時，尚不能明確使用部門，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額510元（30×100×17%）可暫予抵扣，計(jì)入低值易耗品30×100＝3000（元）。低值易耗品入賬金額為702＋3000＝3702（元）。如采用五五攤銷法，直接計(jì)入低值易耗品（在庫）科目。

　　借：低值易耗品 3702

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 510

　　貸：銀行存款 4212

　　企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況，對低值易耗品攤銷可選擇使用一次轉(zhuǎn)銷或五五攤銷的方法。

　　選用一次轉(zhuǎn)銷法：在領(lǐng)用時，將其全部價值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費(fèi)用。

　　2013年8月12日，食堂領(lǐng)用電飯煲，應(yīng)計(jì)入702元；食堂領(lǐng)用電風(fēng)扇，因用于集體福利，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額102元（6×100×17%）應(yīng)予轉(zhuǎn)出，計(jì)入職工福利費(fèi)702＋6×100＋102＝1404（元）。管理部門領(lǐng)用計(jì)入管理費(fèi)用9×100＝900（元）；生產(chǎn)車間領(lǐng)用計(jì)入制造費(fèi)用15×100＝1500（元）。

　　借：管理費(fèi)用 900

　　制造費(fèi)用 1500

　　應(yīng)付職工薪酬——職工福利 1404

　　貸：低值易耗品 3702

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 102

　　選用五五攤銷法：

　　領(lǐng)用時，2013年8月12日，食堂領(lǐng)用電風(fēng)扇，因用于集體福利，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出102元計(jì)入低值易耗品，低值易耗品為3702＋102＝3804（元）。

　　借：低值易耗品（在用） 3804

　　貸：低值易耗品（在庫） 3702

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 102

　　攤銷時，按賬面價值的50%攤銷進(jìn)對應(yīng)的科目。

　　借：管理費(fèi)用 450

　　制造費(fèi)用 750

　　應(yīng)付職工薪酬——職工福利 702

　　貸：低值易耗品（攤銷） 1902

　　報廢時，按其賬面價值，攤銷進(jìn)對應(yīng)的科目。

　　借：管理費(fèi)用 450

　　制造費(fèi)用 750

　　應(yīng)付職工薪酬——職工福利 702

　　貸：低值易耗品（攤銷） 1902

　　執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)，根據(jù)《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第十三條規(guī)定，小企業(yè)對于周轉(zhuǎn)材料（含低值易耗品），采用一次轉(zhuǎn)銷法進(jìn)行會計(jì)處理，在領(lǐng)用時，按其成

 　　　　

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