高頓網(wǎng)校友情提示，*7雅安會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)相關(guān)內(nèi)容幾種常用計(jì)算折舊的方法對(duì)所得稅的影響(一)總結(jié)如下：
　　1.使用年限法
　　使用年限法是根據(jù)固定資產(chǎn)的原始價(jià)值扣除預(yù)計(jì)殘值，按預(yù)計(jì)使用年限平均計(jì)提折舊的一種方法。使用年限法又稱年線平均法、直線法，它將折舊均衡分配于使用期內(nèi)的各個(gè)期間。因此，用這種方法所計(jì)算的折舊額，在各個(gè)使用年份或月份中都是相等的。其計(jì)算公式為：
　　固定資產(chǎn)年折舊額＝（原始價(jià)值－預(yù)計(jì)殘值＋預(yù)計(jì)清理費(fèi)用）／預(yù)計(jì)使用年限
　　一定期間的固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率稱為固定資產(chǎn)折舊率。它反映一定期間固定資產(chǎn)價(jià)值的損耗程度，其計(jì)算公式如下：
　　固定資產(chǎn)年折舊率＝固定資產(chǎn)年折舊額／固定資產(chǎn)原值×100％
　　固定資產(chǎn)年折舊率＝（1－凈殘值率）／折舊年限×100％
　　使用年限法的特點(diǎn)是每年的折舊額相同，但是缺點(diǎn)是隨著固定資產(chǎn)的使用，修理費(fèi)越來(lái)越多，到資產(chǎn)的使用后期修理費(fèi)和折舊額會(huì)大大高于固定資產(chǎn)購(gòu)入的前幾年，從而影響企業(yè)的所得稅額和利潤(rùn)。
　　2.產(chǎn)量法
　　產(chǎn)量法是假定固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力會(huì)隨著使用程度而減退，因此，將年限平均法中固定資產(chǎn)的有效使用年限改為使用這項(xiàng)資產(chǎn)所能生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量。其計(jì)算公式為：
　　單位產(chǎn)品的折舊費(fèi)用＝（固定資產(chǎn)原始價(jià)值＋預(yù)計(jì)清理費(fèi)用－預(yù)計(jì)殘值）／應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)的估計(jì)總產(chǎn)量
　　固定資產(chǎn)年折舊額＝當(dāng)年產(chǎn)量×單位產(chǎn)品的折舊費(fèi)用
　　產(chǎn)量法可以比較客觀的反映出固定資產(chǎn)使用期間的折舊和費(fèi)用的配比情況。
　　3.工作小時(shí)法
　　這種方法與產(chǎn)量法類似，只是將生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量改為工作小時(shí)數(shù)即可，其計(jì)算公式為：
　　使用每小時(shí)的折舊費(fèi)用＝（固定資產(chǎn)原值＋預(yù)計(jì)清理費(fèi)用－預(yù)計(jì)殘值）／應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)的估計(jì)耐用總小時(shí)數(shù)
　　固定資產(chǎn)年折舊額＝固定資產(chǎn)當(dāng)年工作小時(shí)數(shù)×使用每小時(shí)的折舊費(fèi)用
　　工作小時(shí)法同產(chǎn)量法一樣，可以比較客觀的反映出固定資產(chǎn)使用期間的折舊和費(fèi)用的配比情況。
　　4.加速折舊法
　　加速折舊法又稱遞減折舊費(fèi)用法，指固定資產(chǎn)每期計(jì)提的折舊費(fèi)用，在使用早期提得多，在后期則提得少，從而相對(duì)加快了折舊的速度。加速折舊有多種方法，主要有年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。
　　（1）年數(shù)總和法
　　又稱合計(jì)年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額率以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。這個(gè)遞減分?jǐn)?shù)分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的數(shù)字總和。其計(jì)算公式為：
　　年折舊率＝（折舊年限－已使用年限）／[折舊年限×（折舊年限＋1）÷2]×100％
　　年折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)殘值）×年折舊率
　　（2）雙倍余額遞減法
　　雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍直線折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。其計(jì)算公式為：
　　年折舊率＝2／折舊年限×100％
　　月折舊率＝年折舊率÷12
　　年折舊額＝固定資產(chǎn)賬面價(jià)值×年折舊率
　　實(shí)行雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值平均攤銷。
　　采用加速折舊法，可使固定資產(chǎn)成本在使用期限中加快得到補(bǔ)償。但這并不是指固定資產(chǎn)提前報(bào)廢或多提折舊，因?yàn)椴徽摬捎煤畏N方法提折舊，從固定資產(chǎn)全部使用期間來(lái)看，折舊總額不變，因此，對(duì)企業(yè)的凈收益總額并無(wú)影響。但從各個(gè)具體年份來(lái)看，由于采用加速的折舊法，使應(yīng)計(jì)折舊額在固定資產(chǎn)使用前期攤提較多而后期攤提較少，必然使企業(yè)凈利前期相對(duì)較少而后期較多。
　　不同的折舊方法對(duì)納稅企業(yè)會(huì)產(chǎn)生不同的稅收影響。首先，不同的折舊方法對(duì)于固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償和補(bǔ)償時(shí)間會(huì)造成早晚不同。其次，不同折舊方法導(dǎo)致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤(rùn)額受沖減的程度，因而造成累進(jìn)稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務(wù)承擔(dān)時(shí)間的差異。企業(yè)正是利用這些差異來(lái)比較和分析，以選擇*3的折舊方法，達(dá)到a1稅收效益。
　　從企業(yè)稅負(fù)來(lái)看，在累進(jìn)稅率的情況下，采用年限平均法使企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)最輕，自然損耗法（即產(chǎn)量法和工作小時(shí)法）次之，快速折舊法最差。這是因?yàn)槟晗奁骄ㄊ拐叟f平均攤?cè)氤杀?，有效地扼制某一年?nèi)利潤(rùn)過(guò)于集中，適用較高稅率；而別的年份利潤(rùn)又驟減。因此，納稅金額和稅負(fù)都比較小、比較輕。相反，加速折舊法把利潤(rùn)集中在后幾年，必然導(dǎo)致后幾年承擔(dān)較高稅率的稅負(fù)。但在比例稅率的情況下，采用加速折舊法對(duì)企業(yè)更為有利。因?yàn)榧铀僬叟f法可使固定資產(chǎn)成本在使用期限內(nèi)加快得到補(bǔ)償，企業(yè)前期利潤(rùn)少，納稅少；后期利潤(rùn)多，納稅較多，從而起到延期納稅的作用。
　　下面我們利用具體的案例來(lái)分析一下企業(yè)在采用不同的折舊方法下繳納所得稅的情況：
　　例3.廣東某鞋業(yè)有限公司，固定資產(chǎn)原值為180000元，預(yù)計(jì)殘值為10000元，使用年限為5年。如表1－1所示，該企業(yè)適用33％的所得稅率，資金成本率為10％。
　　表1-1 企業(yè)未扣除折舊的利潤(rùn)和產(chǎn)量表
　　年限 未扣除折舊利潤(rùn)（元） 產(chǎn)量（件）
　　*9年 100000 1000
　　第二年　90000 900
　　第三年 120000 1200
　　第四年 80000 800
　　第五年 76000 760
　　合計(jì) 466000 4660
　?。?）直線法：
　　年折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－估計(jì)殘值）／估計(jì)使用年限＝（180000－10000）／5＝34000（元）
　　估計(jì)使用年限5年。
　　*9年利潤(rùn)額為：100000－34000＝66000（元）
　　應(yīng)納所得稅為：66000×33％＝21780（元）
　　第二年利潤(rùn)額為：90000－34000＝56000（元）
　　應(yīng)納所得稅為：56000×33％＝18480（元）
　　第三年利潤(rùn)額為；120000－34000＝86000（元）
　　應(yīng)納所得稅為：86000×33％＝28380（元）
　　第四年利潤(rùn)額為：80000－34000＝46000（元）
　　應(yīng)納所得稅為：46000×33％＝15180（元）
　　第五年利潤(rùn)額為：76000－34000＝42000（元）
　　應(yīng)納所得稅為：42000×33%=13860（元）
　　5年累計(jì)應(yīng)納所得稅為：21780＋18480＋28380＋15180＋13860＝97680（元）
　　應(yīng)納所得稅現(xiàn)值為：21780×0.909+18480×0.826+28380×0.751+15180×0.683+13860×0.621＝75350.88（元）
　　0.909、0.826、0.751、0.683、0.621分別為1、2、3、4、5期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，下同。
　　（2）產(chǎn)量法
　　每年折舊額＝每年實(shí)際產(chǎn)量／合計(jì)產(chǎn)量×（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)殘值）
　　*9年折舊額為：
　　1000／4660×（180000－10000）＝36480（元）
　　利潤(rùn)額為：100000－36480＝63520（元）
　　應(yīng)納所得稅為：63520×33％＝20961.6（元）
　　第二年折舊額為：
　　900／4660×（180000－10000）＝32832（元）
　　利潤(rùn)額為：90000－32832＝57168（元）
　　應(yīng)納所得稅為：57168×33％＝18865.44（元）
　　第三年折舊額為：
　　1200／4660×（180000－10000）＝43776（元）
　　利潤(rùn)額為：120000－43776＝76224（元）
　　應(yīng)納所得稅為：76224×33％＝25153.92（元）
　　第四年折舊額為：
　　800／4660×（180000－10000）＝29184（元）
　　利潤(rùn)額為：80000－29184＝50816（元）
　　應(yīng)納所得稅為：50186×33％＝16769.28（元）
　　第五年折舊額為：
　　760／4660×（180000－10000）＝27725（元）
　　利潤(rùn)額為：76000－27725＝48275（元）
　　應(yīng)納所得稅為：48275×33％＝15930.75（元）
 　　　　
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