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應(yīng)稅服務(wù)增值稅的會計核算
*9部分
基礎(chǔ)知識
一、一般納稅人 “應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目
?。ㄒ唬┰鲋刀愐话慵{稅人的“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”設(shè)9個專欄
專欄
核算內(nèi)容
舉例
借方（5個）
1.進(jìn)項稅額
記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。
注意：退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項稅額，用紅字登記。
將原購進(jìn)的不含稅價為3000元、增值稅額為510元的原材料退回銷售方。
借：銀行存款
3510
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 510
貸：原材料 3000
2.已交稅金
核算企業(yè)當(dāng)月繳納本月增值稅額
某企業(yè)每15天預(yù)繳一次增值稅，每次預(yù)繳20000元。預(yù)繳時的會計處理：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金） 20000
貸：銀行存款 20000
注意：企業(yè)當(dāng)月上交上月應(yīng)交未交的增值稅時，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”。
3.減免稅款
反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。
對承擔(dān)糧食收儲任務(wù)的國有糧食購銷企業(yè)銷售的糧食免稅，但可以開具增值稅專用發(fā)票。若銷售糧食不含稅價20000元，賬務(wù)處理：
借：銀行存款 22600
貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2600
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款） 2600
貸：營業(yè)外收入 2600
4.出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額
反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免、抵、退稅申報，按規(guī)定計算的應(yīng)免抵稅額。
賬務(wù)處理：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）
這一部分沒有展開討論
5.轉(zhuǎn)出未交增值稅
核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅。
某企業(yè)增值稅賬戶貸方的銷項稅額為30000元，借方的進(jìn)項稅額為17000元，月末賬務(wù)處理為：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）13000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 13000
貸方（4個）
6.銷項稅額
記錄企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。
注意：退回銷售貨物應(yīng)沖減的銷項稅額，只能在貸方用紅字登記。
原銷售的不含稅價值為10000元，銷項稅額為1700元的貨物被退回，假設(shè)已經(jīng)按稅法規(guī)定開具了紅字增值稅專用發(fā)票。退回時的會計處理為：
借：主營業(yè)務(wù)收入 10000
貸：銀行存款 11700
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1700
同時沖減成本：
借：庫存商品
貸：主營業(yè)務(wù)成本
7.出口退稅
記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，貨物出口后憑相關(guān)手續(xù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理出口退稅而收到退回的稅款。
如企業(yè)的免抵退稅額為100000元，應(yīng)退稅額為80000元，免抵稅額為20000元，則賬務(wù)處理為：
借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（增值稅） 80000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 20000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅） 100000
在第7章“出口退稅政策與賬務(wù)處理”處講
8.進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出
記錄企業(yè)的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。
?。?）已經(jīng)抵扣進(jìn)項稅額的外購貨物改變用途，用于不得抵扣進(jìn)項稅額的用途，做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。
如某機(jī)械廠將外購鋼材100000元用于修建廠房：
借：在建工程 117000
貸：原材料 100000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)轉(zhuǎn)） 17000
（2）在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，其所用外購貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額做轉(zhuǎn)出處理。
借：待處理財產(chǎn)損溢
貸：原材料（庫存商品等）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）
（3）生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物的免抵退稅不得免征和抵扣稅額，賬務(wù)處理：
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）
在第7章“出口退稅政策與賬務(wù)處理”處講
9.轉(zhuǎn)出多交增值稅
核算一般納稅人月終轉(zhuǎn)出多繳的增值稅。
對于由于多預(yù)繳稅款形成的“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”的借方余額，才需要做轉(zhuǎn)出處理。
（1）某企業(yè)2010年1月31日增值稅賬戶貸方的銷項稅額為10000元，借方的進(jìn)項稅額為17000元。月末不進(jìn)行賬務(wù)處理。
?。?）某企業(yè)2010年2月28日增值稅賬戶貸方的銷項稅額為10000元，借方的進(jìn)項稅額為8000元，已交稅金為9000元。月末賬務(wù)處理為：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 7000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 7000
?。ǘ?ldquo;未交增值稅”明細(xì)科目
1.核算一般納稅人月終時轉(zhuǎn)入的應(yīng)繳未繳增值稅額（包括一般納稅人按征收率計算的應(yīng)納稅款），轉(zhuǎn)入多繳的增值稅也在本明細(xì)科目核算。
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）
貸：應(yīng)交增值稅——未交增值稅
或者
借：應(yīng)交增值稅——未交增值稅
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）
2.一般納稅人按征收率計算的增值稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”核算
某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一臺使用過的機(jī)器設(shè)備（假設(shè)已作為固定資產(chǎn)使用），該設(shè)備2003年8月購入，原價80萬元，現(xiàn)以31.2萬元售出。
稅收政策：按4%的征收率減半征收，應(yīng)納增值稅=312000÷1.04×4%×50%=6000（元）
?、?取得轉(zhuǎn)讓收入時
借：銀行存款 312000
貸：固定資產(chǎn)清理 300000（312000÷1.04）
應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 12000（312000÷1.04×4%）
②繳稅時
借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 12000
貸：營業(yè)外收入 6000
銀行存款 6000
3.企業(yè)當(dāng)月繳納上月應(yīng)繳未繳的增值稅時，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
例：某商貿(mào)公司為增值稅一般納稅人，2003年1月8日上繳2002年12月應(yīng)納增值稅額148000元：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 148000
貸：銀行存款 148000
4.月末，本科目的借方余額反映的是企業(yè)專用稅票預(yù)繳等多繳的增值稅款，貸方余額反映的是期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應(yīng)繳的增值稅。
5.用進(jìn)項留抵稅額抵減增值稅欠稅的問題
（1）對納稅人因銷項稅額小于進(jìn)項稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。
?。?）按增值稅欠稅稅額與期末留抵稅額中較小的數(shù)字紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。
例：某企業(yè)2009年2月在稅務(wù)稽查中應(yīng)補(bǔ)增值稅15萬元欠稅未補(bǔ)，若2009年2月期末留抵稅額10萬元，3月末留抵稅額8萬元，則2月和3月末用留抵稅額抵減欠稅的賬務(wù)處理如下：
2月：
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 100000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 100000
3月：
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 50000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 50000
?。ㄈ?“增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶
1.在稅務(wù)機(jī)關(guān)對增值稅一般納稅人增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后凡涉及增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)——增值
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