寶雞會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)：酒店餐飲服務(wù)業(yè)稅金的核算(一)

　　一、概　述

　　酒店餐飲企業(yè)的財(cái)務(wù)人員要做好稅務(wù)工作，必須很好解決以下的幾個(gè)方面的工作：

　　1.明確所在企業(yè)所從事的業(yè)務(wù)的種類；

　　2.認(rèn)真分析每一種業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)以及該業(yè)務(wù)需要交納的稅種；

　　3.按照稅法的要求，準(zhǔn)確地計(jì)算企業(yè)應(yīng)該交納的稅款金額，并進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)處理；

　　4.及時(shí)進(jìn)行稅務(wù)申報(bào)，并繳納稅款。

　　酒店餐飲服務(wù)業(yè)的稅種主要為營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、增值稅等。

　　二、酒店餐飲服務(wù)業(yè)的稅金

　?。ㄒ唬I(yíng)業(yè)稅

　　營(yíng)業(yè)稅是對(duì)服務(wù)類企業(yè)所征收的主要稅種，是對(duì)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人所征收的稅種。酒店、餐館、旅店、酒吧、茶館等，都是典型的服務(wù)類企業(yè)，因此征收營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅是按經(jīng)營(yíng)收入凈額的一定比例證收的，經(jīng)營(yíng)收入凈額是指扣除折扣后的實(shí)收款，如酒店客房對(duì)房?jī)r(jià)打折，網(wǎng)吧對(duì)非繁忙時(shí)段上網(wǎng)打折，扣除折扣款為實(shí)收款，即凈額。營(yíng)業(yè)稅稅額不受成本、費(fèi)用高低的影響。

　　1.酒店餐飲服務(wù)業(yè)涉及到的營(yíng)業(yè)稅稅目及稅率

　?。?）服務(wù)業(yè)的具體稅目

　　服務(wù)業(yè)，指利用設(shè)備、工具、場(chǎng)所、信息或技能為社會(huì)提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。本稅目的征稅范圍主要包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。

　　服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。

　?。?）娛樂(lè)業(yè)的具體稅目

　　娛樂(lè)業(yè)是指為娛樂(lè)活動(dòng)提供場(chǎng)所和服務(wù)的業(yè)務(wù)，包括經(jīng)營(yíng)歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂(lè)茶座、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球場(chǎng)、網(wǎng)吧、游藝場(chǎng)等娛樂(lè)場(chǎng)所，以及娛樂(lè)場(chǎng)所為顧客進(jìn)行娛樂(lè)活動(dòng)提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。娛樂(lè)場(chǎng)所為顧客提供的飲食服務(wù)及其他各種服務(wù)也按照娛樂(lè)業(yè)征稅。

　　娛樂(lè)業(yè)執(zhí)行5%~20%的幅度稅率，具體適用的稅率，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)決定。但規(guī)定從2001年5月1日起，對(duì)夜總會(huì)、歌廳、舞廳、射擊、狩獵、跑馬、游戲、高爾夫球等娛樂(lè)行為一律按20%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。

　　所以財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)要善于分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，準(zhǔn)確劃分稅目。這將直接影響企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。例如，利用管理的房屋直接經(jīng)營(yíng)一家網(wǎng)吧和把房屋出租后由另一家企業(yè)去經(jīng)營(yíng)網(wǎng)吧就有很大的不同，前者是經(jīng)營(yíng)酒吧，屬于娛樂(lè)業(yè)；而后者則是出租房屋，屬于服務(wù)業(yè)。

　　2.營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理

　　營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交稅額的計(jì)算公式如下：

　　應(yīng)交稅額＝經(jīng)營(yíng)收入×適用稅率

　　按規(guī)定應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”賬戶核算。現(xiàn)舉例說(shuō)明如下。

　　【例1】紅土大酒店2009年5月份發(fā)生的當(dāng)月?tīng)I(yíng)業(yè)收入如下：酒店客房收入320萬(wàn)元，飲食部餐飲收入560萬(wàn)元；歌舞廳門票收入60萬(wàn)元、臺(tái)位費(fèi)收入40萬(wàn)元、相關(guān)的煙酒和飲料收入80萬(wàn)元，合計(jì)收入180萬(wàn)元。稅率：歌舞廳為20%，其余為5%。

　?、倬频昕头渴杖霊?yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅為：

　　3200000 × 5%＝160000（元）

　?、陲嬍撤?wù)收入應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅為：

　　5600000×5%＝280000（元）

　?、鄹栉鑿d收入應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅為：

　　1800000×20%＝360000（元）

　　根據(jù)上述應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加——客房部　　　　160000

　　——飲食部　　　　280000

　　——歌舞廳　　　　360000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅　　　　　　　　800000

　　實(shí)際交納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅　　　　　800000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　800000

　　3.酒店餐飲企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的特別處理

　?。?）兼營(yíng)不同稅目的應(yīng)稅行為

　　根據(jù)稅法規(guī)定，酒店餐飲企業(yè)兼營(yíng)不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額，然后按各自的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額；未分別核算的，將從高適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。

　?。?）混合銷售行為

　　一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物的，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征收營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。

　　以上所述的貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。上述從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者在內(nèi)。

　　納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。

　?。?）兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)行為

　　納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)行為的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。

　　納稅人兼營(yíng)的應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅，由國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未單獨(dú)核算營(yíng)業(yè)額的，不得免稅、減稅。

　?。?）營(yíng)業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分

　　營(yíng)業(yè)稅與增值稅都是流轉(zhuǎn)稅，營(yíng)業(yè)稅主要對(duì)各種勞務(wù)征收，同時(shí)對(duì)銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)也征收營(yíng)業(yè)稅。增值稅主要對(duì)各種貨物征收，同時(shí)對(duì)加工、修理修配業(yè)務(wù)也征收增值稅。兩個(gè)稅種性質(zhì)相同，各自征收領(lǐng)域不同，理論上是可以劃分清楚的。但在實(shí)際操作中存在一些具體區(qū)別的問(wèn)題，對(duì)此，國(guó)家做了一些具體規(guī)定。其中，涉及旅店、飲食、旅游等業(yè)務(wù)，根據(jù)混合銷售規(guī)定的處理原則，比較容易確定征稅范圍。如飲食行業(yè)，在提供飲食的同時(shí)，附帶也提供香煙等貨物，就應(yīng)按飲食業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅。另外一種經(jīng)營(yíng)形式是飲食業(yè)自制食品，即可對(duì)內(nèi)又可對(duì)外銷售貨物的兼營(yíng)情況。如某飯店在大門口設(shè)一獨(dú)立核算的柜臺(tái)，既對(duì)店內(nèi)的顧客提供自制食品（如月餅、生日蛋糕、快餐等），又對(duì)外銷售，這種情況屬于兼營(yíng)行為。在劃分混合銷售或是兼營(yíng)行為時(shí)都要嚴(yán)格區(qū)分兩者的概念，才能正確劃分營(yíng)業(yè)稅與增值稅的征稅范圍。

　　在其他服務(wù)業(yè)中，情況也比較復(fù)雜。例如某酒店開(kāi)設(shè)的照相館在照結(jié)婚紀(jì)念照的同時(shí)，附帶也提供鏡框、相冊(cè)等貨物，此種混合銷售行為就應(yīng)按其他服務(wù)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅。這是因?yàn)檫@項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)是以提供勞務(wù)為主，同時(shí)附帶銷售貨物，這種情況下的混合銷售行為應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。

　?。ǘ┏鞘芯S護(hù)建設(shè)稅

　　城市維護(hù)建設(shè)稅又簡(jiǎn)稱城建稅，是國(guó)家對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人就其實(shí)際繳納的“三稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。它屬于特定目的稅，是國(guó)家為加強(qiáng)城市的維護(hù)建設(shè)，擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)資金的來(lái)源而采取的一項(xiàng)稅收措施。對(duì)于酒店餐飲服務(wù)業(yè)而言，主要繳納的稅種是營(yíng)業(yè)稅，因而城建稅的征稅基礎(chǔ)就是營(yíng)業(yè)稅。但目前，對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)繳納的“三稅”不征收城建稅。如果你所在的酒店為外資企業(yè)，就無(wú)需繳納此種稅收。

　　根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人違反“三稅”有關(guān)稅法而加收的滯納金和罰款，不作為城建稅的計(jì)稅依據(jù)，但納稅人在被查補(bǔ)“三稅”和被處以罰款時(shí)，應(yīng)同時(shí)對(duì)其偷漏的城建稅進(jìn)行補(bǔ)稅、征收滯納金和罰款。如果要減征或免征“三稅”，也就要同時(shí)免征或者減征城建稅。

　　1.城建稅稅率。城建稅按納稅人所在地的不同，設(shè)置了三檔地區(qū)差別比例稅率。適用稅率為：

　?、偌{稅人所在地為市區(qū)的，稅率為7%；

　　②納稅人所在地為縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；

　?、奂{稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1%。

　　2.應(yīng)納稅額的計(jì)算。城建稅應(yīng)納稅額的大小是由已繳納的營(yíng)業(yè)稅的數(shù)額來(lái)決定的，其計(jì)算公式如下：

　　應(yīng)納稅額＝（實(shí)際繳納的增值稅＋消費(fèi)稅＋營(yíng)業(yè)稅）×適用稅率

　　【例2】紅土大酒店地處南京市區(qū)，2009年5月份繳納營(yíng)業(yè)稅800000元，無(wú)增值稅和消費(fèi)稅。其應(yīng)繳納的城建稅計(jì)算如下：

　　【答疑編號(hào)911070102

 　　　　

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