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問(wèn)：我公司為一般納稅人，與客戶A簽訂2010年度銷售合同，約定若年度銷售額達(dá)到1000萬(wàn)元以上，給予其100萬(wàn)元折扣。截止至2010年11月末，該客戶當(dāng)年度累計(jì)銷售額已達(dá)1200萬(wàn)元。因此，我公司于2010年12月按照當(dāng)月銷售額250萬(wàn)元，以及年度折扣額100萬(wàn)元，開具了增值稅專用發(fā)票（銷售額和折扣額在同一張發(fā)票“金額”欄分別注明）。2010年12月銷售凈額為150（250-100）萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額為25.5萬(wàn)元。
但是，2011年1月主管國(guó)稅局稽核認(rèn)為，我公司的行為違反了國(guó)稅函[2006]1279號(hào)、國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào)第十四條至第十九條、以及國(guó)稅發(fā)[2007]18號(hào)*9條第5款等三項(xiàng)規(guī)定，要求我公司補(bǔ)繳折扣額的增值稅17萬(wàn)元，并按照折扣金額調(diào)增2010年度應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)元。
我公司認(rèn)為，企業(yè)的折扣銷售是真實(shí)的，雖然未按照相關(guān)稅法規(guī)定開具紅字發(fā)票，但是并未釀成少繳增值稅的后果，主觀上無(wú)逃漏稅行為，不應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳增值稅款，更不應(yīng)當(dāng)調(diào)增2010年度應(yīng)納稅所得額。請(qǐng)問(wèn)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)我公司的稅務(wù)處理意見是否合法？
答：
1、增值稅的處理：
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)）第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問(wèn)題通知》（國(guó)稅函[2010]56號(hào)）文件規(guī)定，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)）第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅”。納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2006]1279號(hào)）規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購(gòu)買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買貨物達(dá)到一定數(shù)量、或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷售方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?，折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定>的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào)）第十四條規(guī)定，一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購(gòu)買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》（以下簡(jiǎn)稱《申請(qǐng)單》）?！渡暾?qǐng)單》所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“認(rèn)證相符”并且已經(jīng)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，一般納稅人在填報(bào)《申請(qǐng)單》時(shí)不填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”的，一般納稅人在填報(bào)《申請(qǐng)單》時(shí)應(yīng)填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。
第十五條規(guī)定，《申請(qǐng)單》一式兩聯(lián)：*9聯(lián)由購(gòu)買方留存；第二聯(lián)由購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存。《申請(qǐng)單》應(yīng)加蓋一般納稅人財(cái)務(wù)專用章。
第十六條規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)一般納稅人填報(bào)的《申請(qǐng)單》進(jìn)行審核后，出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》（以下簡(jiǎn)稱《通知單》）?！锻ㄖ獑巍窇?yīng)與《申請(qǐng)單》一一對(duì)應(yīng)。
第十七條規(guī)定，《通知單》一式三聯(lián)：*9聯(lián)由購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存；第二聯(lián)由購(gòu)買方送交銷售方留存；第三聯(lián)由購(gòu)買方留存?！锻ㄖ獑巍窇?yīng)加蓋主管稅務(wù)機(jī)關(guān)印章。《通知單》應(yīng)按月依次裝訂成冊(cè)，并比照專用發(fā)票保管規(guī)定管理。
第十八條規(guī)定，購(gòu)買方必須暫依《通知單》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。屬于本規(guī)定第十四條第四款所列情形的，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
第十九條規(guī)定，銷售方憑購(gòu)買方提供的《通知單》開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《通知單》一一對(duì)應(yīng)。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅發(fā)[2007]18號(hào)）*9條第（五）款規(guī)定，增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、銷售折讓以及開票有誤等情況需要開具紅字專用發(fā)票的，視不同情況分別按以下辦法處理。
因此，結(jié)合問(wèn)題所述銷售過(guò)程，判斷企業(yè)按照12月當(dāng)月銷售額250萬(wàn)元及年度折扣額100萬(wàn)元，開具了增值稅專用發(fā)票（銷售額和折扣額在同一張發(fā)票“金額”欄分別注明）不符合上述文件規(guī)定。
按照國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定，強(qiáng)調(diào)的是在銷售貨物的同時(shí)已經(jīng)確定了折扣額，此項(xiàng)折扣額要對(duì)應(yīng)相應(yīng)的貨物，而企業(yè)是在全年銷售貨物結(jié)束后在一張發(fā)票上統(tǒng)一體現(xiàn)折扣額，因此折扣額明顯偏高，也超出了年初與客戶簽訂的銷售合同約定的折扣率。
對(duì)此稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)國(guó)稅函[2006]1279號(hào)、國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào)第十四條至第十九條、國(guó)稅發(fā)[2007]18號(hào)*9條第5款等三項(xiàng)文件規(guī)定予以糾正是有道理、有文件依據(jù)的。
2、企業(yè)所得稅的處理：
稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)上述相關(guān)文件對(duì)企業(yè)12月份開出的這張銷售額250萬(wàn)元、折扣額100萬(wàn)元的增值稅專用發(fā)票不予認(rèn)可，100萬(wàn)元折扣額不能從當(dāng)期銷售額中沖減，因此計(jì)算補(bǔ)繳增值稅為17萬(wàn)元（折扣額100萬(wàn)元，稅率17%）；在調(diào)增了100萬(wàn)元銷售額的同時(shí)，應(yīng)納稅所得額也就增加了100萬(wàn)元。
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