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案例一、甲公司與乙公司簽訂一項供銷合同，合同中訂明甲公司在2009年10月份內供應給乙公司一批物資。由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經濟損失。乙公司通過法律程序要求甲公司賠償經濟損失100萬元。該訴訟案件在2009年1 2月31日尚未判決，甲公司記錄了60萬元的預計負債，并將該項賠償款反映在2009年度的會計報表上；乙公司未記錄應收賠償款。201 0年3月5日，經法院一審判決，甲公司需要償付乙公司經濟損失80萬元，甲公司不再上訴，并假定賠償款已經支付。按照稅法規(guī)定，如有證據(jù)表明資產已發(fā)生永久或實質性損害時，才允許從應納稅所得額中扣除相關的損失，企業(yè)預計的負債所產生的損失不能在應納稅所得額前扣除。本年度除上述預計的負債外，無其他納稅調整事項。甲公司和乙公司所得稅均采用資產負債表債務法核算，兩公司均于201 0年3月25日完成了2009年所得稅匯算清繳，甲公司2009年對于財務報告與2010年4月30日對外報出。所得稅率都是25％，盈余公積的提取比例為10％。作出甲公司的會計處理。
案例一解析：
1、實際支付的賠償款比資產負債表日前多20萬元，該賠償款應該記入“營業(yè)外支出”科目，因為該事項屬于資產負債表日后調整事項，涉及損益的賬戶應記入“以前年度損益調
借：以前年度損益調整——營業(yè)外支出 20(80—60)
貸：其它應付款 20
借：預計負債 60
貸：其它應付款 60
借：其它應付款 80
貸：銀行存款 80
注：資產負債表日后發(fā)生的調整事項如涉及現(xiàn)金收支項目的，均不調整報告年度資產負債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表正表各項目數(shù)字。本例中，雖然用銀行存款支付了賠款，但在調整會計報表相關項目數(shù)字時，只需要調整上述*9、二筆分錄，不需要調整第三筆分錄，第三筆分錄作為2010年的會計事項處理。
2、此訴訟案件結案發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前，應調整報告年度的應納稅所得額
借：應交稅費——應交所得稅 20(80×25％)
貸：以前年度損益調整——所得稅費用 20
3、轉回預計負債產生的遞延所得稅資產
借：以前年度損益調整——所得稅費用 15(60x25％)
貸：遞延所得稅資產 15
4、將“以前年度損益調整”科目余額轉入利潤分配
借：利潤分配一未分配利潤15
貸：以前年度損益調整 15
5、調整利潤分配有關數(shù)字
借：盈余公積 1．5
貸：利潤分配——未分配利潤 1.5
延伸案例二：
沿用案例一。假定甲公司不服并提出上訴，但甲公司的法律顧問認為二審判決可能維持一審判決。其他條件不變。甲公司會計處理：
1、借：以前年度損益調整——營業(yè)外支出 20
貸：預計負債 20
2、稅法規(guī)定，預計負債發(fā)生的損失只有實際發(fā)生時才能稅前扣除，由于甲公司不服，此資產負債表日后事項不需要調整“應交稅費一應交所得稅”科目，但需要確認預計負債產生的暫時性差異。
借：遞延所得稅資產 5(20ⅹ25％)
貸：以前年度損益調整——所得稅費用 5
3、將“以前年度損益調整”科目余額轉入利潤分配
借：利潤分配一未分配利潤 15
貸：以前年度損益調整 15
4、調整利潤分配有關數(shù)字
借：盈余公積 1.5
貸：利潤分配一未分配利潤 1.5
延伸案例三：
沿用案例一。假定甲公司2010年2月25日完成了2009年度匯算清繳，其他條件不變。
1、資產負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的調整事項發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，應調整報告年度利潤表的收入、費用等，但按照稅法規(guī)定在此期間所涉及的應交所得稅，可以從以下二個方面考慮：其一、企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人白納稅年度終了之日起5個月內‘或實際經營終止之日起60日內，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算本納稅年度應納稅所得額和應納所得稅額，納稅人在匯算清繳期內發(fā)現(xiàn)當年企業(yè)所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報。所以，企業(yè)在自行匯算清繳日之后，發(fā)生的資產負債表日后調整事項，企業(yè)可以在稅法規(guī)定的清繳期內(5月31日)重整報告年度的“應交稅費——應交所得稅”科目；其會計處理與所得稅匯算清繳之前資產．負債表日’后調整事項相同；其二、資產負債表日后調整事項發(fā)生在企業(yè)自行匯算清繳之后，企業(yè)并沒有在匯算清繳日內重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報，按照稅法的“據(jù)實扣除”原則，資產負債表日后調整事項在實際發(fā)生時稅法上可以作為本年度的納稅調整事項，但按照《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》，調整事項產生的資產、負債的賬面價值與計稅基礎的暫時性差異，應確認為報告年度的遞延所得稅資產。其會計處理與案例一相比，只有第二步會計分錄不同，其余完全相同。
2、此訴訟案件結案發(fā)生
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