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9）=1511.19（萬(wàn)元）
借：所得稅費(fèi)用 377.8
貸：應(yīng)交稅費(fèi)--所得稅（1511.19x25%） 377.8
2012年12月31日：
2012年應(yīng)納稅所得額=2000-889.2=1110.8（萬(wàn)元）
借：所得稅費(fèi)用 277.7
貸：應(yīng)交稅費(fèi)--所得稅（1110.18×25%） 277.7
二、分期收款業(yè)務(wù)所得稅核算
（一）存貨暫時(shí)性差異分析 在分期收款方式下，由于交易發(fā)生時(shí)，存貨就一次性發(fā)出，因此存貨賬面價(jià)值為零。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定。以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，所以稅法只允許扣除與當(dāng)期收入相配比的成本。因此存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)該等于發(fā)出存貨的總成本減去按稅法規(guī)定已累計(jì)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)成本的金額。存貨的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，會(huì)形成可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。
（二）長(zhǎng)期應(yīng)收款暫時(shí)性差異分析 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)應(yīng)用指南規(guī)定，長(zhǎng)期應(yīng)收款的賬面價(jià)值等于長(zhǎng)期應(yīng)收款的賬面余額減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的賬面余額。因?yàn)槎惙](méi)有對(duì)長(zhǎng)期應(yīng)收款征稅，長(zhǎng)期應(yīng)收款將來(lái)也不允許在稅前扣除，所以長(zhǎng)期應(yīng)收款的計(jì)稅基礎(chǔ)為0。長(zhǎng)期應(yīng)收款的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，會(huì)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。
（三）未實(shí)現(xiàn)融資收益暫時(shí)性差異分析 《企業(yè)會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》將“未實(shí)現(xiàn)融資收益”列為資產(chǎn)類科目，作為“長(zhǎng)期應(yīng)收款”的備抵賬戶，但在確定“未實(shí)現(xiàn)融資收益”的計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，應(yīng)將其作為負(fù)債類科目來(lái)考慮。未實(shí)現(xiàn)融資收益在未來(lái)期間可以稅前扣除的金額為零，所以其計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值，不會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。會(huì)計(jì)是在合同約定的收款日按照實(shí)際利率法確認(rèn)融資收益（作為財(cái)務(wù)費(fèi)用的抵減），稅法是在合同約定的收款日按照收款進(jìn)度確認(rèn)收益，顯然會(huì)計(jì)與稅法確認(rèn)該收益的時(shí)點(diǎn)相同，但金額不同。對(duì)于兩者之間的差額，企業(yè)在進(jìn)行所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)按照稅法規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅所得額。
[例2]承例1，乙公司確定分期收款方式下該交易的實(shí)際利率為8%，假定其2007年~2010年每年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為3000萬(wàn)元，不考慮其他納稅調(diào)整因素。乙公司的賬務(wù)處理如下：
2007年12月31日：
（1）借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 4000
銀行存款 680
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3534.65
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 680
未實(shí)現(xiàn)融資收益 465.35
?。?）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3300
貸：庫(kù)存商品 3300
（3）2007年應(yīng)納稅所得額=3000-（3534.65-3300）=276535（萬(wàn)元）
借：所得稅費(fèi)用 912.57
貸：應(yīng)交稅費(fèi)--所得稅（2765.35×33%） 912.57
2008年12月31日：
（1）借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 282.77
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 282.77
?。?）借：銀行存款 2000
貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 2000
（3）存貨的賬面價(jià)值=0
存貨計(jì)稅基礎(chǔ)=3300-3300×50%=1650（萬(wàn)元）
可抵扣暫時(shí)性差異=1650（萬(wàn)元）
應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=1650×25%=412.5（萬(wàn)元）
長(zhǎng)期應(yīng)收款的賬面價(jià)值=（4000-2000）-（465.35-282.77）=1817.42（萬(wàn)元）
長(zhǎng)期應(yīng)收款計(jì)稅基礎(chǔ)=0
應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=1817.42（萬(wàn)元）
應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=1817.42×25%=454.36（萬(wàn)元）
2008年應(yīng)納稅所得額=3000+（2000-3300×50%）-（282.77-465.35×50%）=3299.91（萬(wàn)元）
借：所得稅費(fèi)用 866.84
遞延所得稅資產(chǎn) 412.5
貸：遞延所得稅負(fù)債 454.36
應(yīng)交稅費(fèi)--所得稅（3299.91×25%） 824.98
2009年12月31日：
（1）借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 145.39
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 145.39
?。?）借：銀行存款 1500
貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 1500
（3）存貨的賬面價(jià)值=0
存貨計(jì)稅基礎(chǔ)=3300-3300×（50%+37.5%）=412.5（萬(wàn)元）
可抵扣暫時(shí)性差異=412.5（萬(wàn)元）
應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=412.5×25%=103.13（萬(wàn)元）
長(zhǎng)期應(yīng)收款的賬面價(jià)值=（4000-2000-1500）-（465.35-282.77-145.39）=462.81（萬(wàn)元）
長(zhǎng)期應(yīng)收款計(jì)稅基礎(chǔ)=0
應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=462.81（萬(wàn)元）
應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=462.81×25%=115.7（萬(wàn)元）
2009年應(yīng)納稅所得額=3000+（1500-3300×37.5%）+（465.35×37.5%-145.39）=3291.62（萬(wàn)元）
借：所得稅費(fèi)用 793.62
遞延所得稅負(fù)債（454.36-1 15.7） 338.66
貸：遞延所得稅資產(chǎn)（412.5-103.13） 309.37
應(yīng)交稅費(fèi)--所得稅（3291.62×25%）822.91
2010年12月31日：
?。?）借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 37.19
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 37.19
?。?）借：銀行存款 500
貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 500
?。?）存貨的賬面價(jià)值=0
存貨計(jì)稅基礎(chǔ)=3300-3300×（50%+37.5%+12.5%）=0
無(wú)暫時(shí)性差異；
長(zhǎng)期應(yīng)收款賬面價(jià)值=（4000-2000-1500-500）-（465.35-282.77-145.39-37.19）=0
計(jì)稅基礎(chǔ)=0；無(wú)暫時(shí)性差異；
2010年應(yīng)納稅所得額=3000+（500-3300×12.5%）+（465.35×12.5%-37.19）=3108.48（萬(wàn)元）
借：所得稅費(fèi)用 764.55
遞延所得稅負(fù)債（454.36-338.66） 115.70
貸：遞延所得稅資產(chǎn)（412.5-309.37） 103.13
應(yīng)交稅費(fèi)--所得稅（3108.48×25%） 777.12
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