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消費(fèi)稅是指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。消費(fèi)稅有從價定率和從量定額兩種征收方法。采取從價定率方法征收的消費(fèi)稅，以不含增值稅的銷售額為稅基，按照稅法規(guī)定的稅率計(jì)算。企業(yè)的銷售收入包含增值稅的，應(yīng)將其換算為不含增值稅的銷售額。采取從量定額方法征收的消費(fèi)稅，根據(jù)稅法確定的企業(yè)應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量和單位應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)交納的消費(fèi)稅計(jì)算確定。企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目，核算應(yīng)交消費(fèi)稅的發(fā)生、交納情況。該科目貸方登記應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借方登記已交納的消費(fèi)稅；期末貸方余額為尚未交納的消費(fèi)稅，借方余額為多交納的消費(fèi)稅。
（1）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品
企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)交的消費(fèi)稅，應(yīng)借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
【例】某工業(yè)企業(yè)銷售所生產(chǎn)的化妝品價款1 000 000元（不含增值稅），適用的消費(fèi)稅稅率為30%。該企業(yè)應(yīng)作會計(jì)分錄如下：
借：營業(yè)稅金及附加 300 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 300 000
其中，應(yīng)交消費(fèi)稅額=1 000 000×30%=300 000（元）
?。?）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品
企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程等非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)時，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
【例】某工業(yè)企業(yè)在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)貨物30000元，應(yīng)納增值稅5100元，應(yīng)納消費(fèi)稅3600元。該企業(yè)應(yīng)作會計(jì)分錄如下：
借：在建工程 38700
貸：庫存商品 30000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5100
——應(yīng)交消費(fèi)稅 3600
本例中，企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程時，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅3600元應(yīng)記入“在建工程”科目。
（3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品
企業(yè)如有應(yīng)交消費(fèi)稅的委托加工物資，一般應(yīng)由受托方代收代繳稅款，受托方按照應(yīng)交稅款金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。受托加工或翻新改制金銀首飾，按照規(guī)定由受托方交納消費(fèi)稅。
委托加工物資收回后，用于直接銷售的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本，借記“委托加工物資”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目；委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，應(yīng)按已由受托方代收代繳的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。
【例】某工業(yè)企業(yè)委托乙企業(yè)代為加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的材料（非金銀首飾）。該企業(yè)的材料成本為800 000元，加工費(fèi)為150 000元，由乙企業(yè)代收代繳的消費(fèi)稅為80000元（不考慮增值稅）。材料已經(jīng)加工完成，并由該企業(yè)收回驗(yàn)收入庫，加工費(fèi)尚未支付。該企業(yè)采用實(shí)際成本法進(jìn)行原材料的核算。
?、偃绻栈氐奈屑庸の镔Y用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，該企業(yè)應(yīng)作會計(jì)分錄如下：
借：委托加工物資 800 000
貸：原材料 800 000
借：委托加工物資 150000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 80000
貸：應(yīng)付賬款 230000
借：原材料 950 000
貸：委托加工物資 950000
?、谌绻栈氐奈屑庸の镔Y直接用于對外銷售，該企業(yè)應(yīng)作會計(jì)分錄如下：
借：委托加工物資 800 000
貸：原材料 800 000
借：委托加工物資 230 000
貸：應(yīng)付賬款 230 000
借：原材料 1 030 000
貸：委托加工物資 1030 000
?、垡移髽I(yè)對應(yīng)收取的受托加工代收代繳的消費(fèi)稅作會計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)收賬款 80000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅 80000
（4）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品
企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅物資在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費(fèi)稅，計(jì)入該項(xiàng)物資的成本，借記“材料采購”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”科目。
【例】某工業(yè)企業(yè)從國外進(jìn)口一批需要交納消費(fèi)稅的商品，商品價值200 000元，進(jìn)口環(huán)節(jié)需要交納的消費(fèi)稅為50 000元（不考慮增值稅），采購的商品已經(jīng)驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付，稅款已經(jīng)用銀行存款支付。甲企業(yè)應(yīng)作會計(jì)分錄如下：
借：庫存商品 250 000
貸：應(yīng)付賬款 200 000
銀行存款 50 000
本例中，企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅物資在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費(fèi)稅50 000元，應(yīng)計(jì)入該項(xiàng)物資的成本。
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