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一般納稅人“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬設(shè)置
?。ㄒ唬┰?ldquo;借方”反映的明細(xì)賬
1、進(jìn)項(xiàng)稅額
三級(jí)科目“進(jìn)項(xiàng)稅額”核算的內(nèi)容是企業(yè)購入貨物或接受勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。
對(duì)于企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)色登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。
2、已交稅金
三級(jí)科目“已交稅金”核算企業(yè)當(dāng)月上繳本月增值稅額。
3、減免稅款
三級(jí)科目“減免稅款”反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。
4、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額
三級(jí)科目“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免抵退稅申報(bào)，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)免抵稅額，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。
5、轉(zhuǎn)出未交增值稅
三級(jí)科目“轉(zhuǎn)出未交增值稅”核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅。月末企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬出現(xiàn)貸方余額時(shí)，根據(jù)余額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。
（二）在“貸方”反映的明細(xì)賬
1、銷項(xiàng)稅額
三級(jí)科目“銷項(xiàng)稅額”記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取銷項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項(xiàng)稅額，用紅字登記。
2、出口退稅
三級(jí)科目“出口退稅”記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍(lán)字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補(bǔ)繳已退的稅款，用紅字登記。
3、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
三級(jí)科目“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”記錄企業(yè)的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。按稅法規(guī)定，對(duì)出口貨物不得抵扣稅額的部分，應(yīng)在借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目的同時(shí)，貸記本科目。
4、轉(zhuǎn)出多交增值稅
三級(jí)科目“轉(zhuǎn)出多交增值稅”用來核算一般納稅人企業(yè)月終轉(zhuǎn)出多繳的增值稅。月末企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬出現(xiàn)借方余額時(shí)，根據(jù)當(dāng)前預(yù)繳稅款與余額比較，按照較小金額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記本科目。
以下舉例說明：
某一般納稅人企業(yè)，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額為30萬元，銷項(xiàng)稅額為80萬元，已經(jīng)預(yù)繳的稅額為30萬元，則月末企業(yè)如何進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理？
該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅額為80-30=50（萬元），已經(jīng)預(yù)繳了30萬元，應(yīng)當(dāng)再補(bǔ)繳稅款50-30=20（萬元）。所以，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出未交增值稅20萬元。即：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 20
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 20
小規(guī)模納稅人“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目設(shè)置
對(duì)于增值稅小規(guī)模納稅人，其銷售收入的核算與一般納稅人相同，也是不含增值稅應(yīng)稅銷售額，其應(yīng)納增值稅額也要通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目核算。所不同的是，小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不需要在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目的借、貸方設(shè)置若干專欄。
小規(guī)模納稅人“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目的借方發(fā)生額，反映已繳的增值稅額，貸方發(fā)生額反映應(yīng)繳增值稅額；期末借方余額，反映多繳的增值稅額；期末貸方余額，反映尚未繳納的增值稅額。
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