高頓網(wǎng)校友情提示，*7聊城會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)相關(guān)內(nèi)容分期收款銷(xiāo)售的企業(yè)所得稅處理(一)總結(jié)如下：
　　根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十三條*9款規(guī)定，分期收款銷(xiāo)售方式的會(huì)計(jì)處理與所得稅處理存在以下三個(gè)方面的區(qū)別：
　　一是確認(rèn)收入的時(shí)間不同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，銷(xiāo)售商品收入同時(shí)滿(mǎn)足下列條件時(shí)，就可以確認(rèn)收入：企業(yè)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的成本能夠可靠地計(jì)量。
　　在符合上述實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的五項(xiàng)條件后，以分期收款銷(xiāo)售方式處理的產(chǎn)品在已經(jīng)發(fā)出、貨款尚未收到時(shí)，可確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。稅法確認(rèn)收入的時(shí)間為合同約定的收款日期。
　　二是確認(rèn)收入的項(xiàng)目不同。會(huì)計(jì)確認(rèn)的收入包括“商品銷(xiāo)售收入”和“融資收益”（即利息收入）兩個(gè)項(xiàng)目，而稅法只有“商品銷(xiāo)售收入”一個(gè)項(xiàng)目。
　　三是確認(rèn)的銷(xiāo)售收入金額不同。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的收入金額是商品銷(xiāo)售時(shí)的公允價(jià)值，即未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值或當(dāng)時(shí)商品的現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)。而稅法規(guī)定本期確認(rèn)的收入為合同約定的本期應(yīng)收款金額。銷(xiāo)售商品的全部收入為各期應(yīng)收金額之和。
　　【例】2009年1月1日，甲公司以分期收款方式向乙公司銷(xiāo)售一臺(tái)大型制氧機(jī)，合同約定銷(xiāo)售價(jià)為3000萬(wàn)元，分3次于2009年12月31日、2010年12月31日、2011年12月31日支付貨款，即每年年末支付1000萬(wàn)元，增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額510萬(wàn)元于2009年1月1日一次付清。該大型制氧機(jī)現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)款為2624.3萬(wàn)元（即按年利率7%分3年付款，每年支付1000萬(wàn)元為所折算的年金現(xiàn)值）。該制氧機(jī)的成本為2100萬(wàn)元。甲公司在2009年1月1日商品發(fā)出時(shí)就開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并收到增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額510萬(wàn)元。
　　那么，甲公司分期收款銷(xiāo)售方式的會(huì)計(jì)處理為：
　　2009年1月1日銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)的處理：
　　借：長(zhǎng)期應(yīng)收款   3000
　　銀行存款      510
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入      2624.30
　　未實(shí)現(xiàn)的融資收益   375.70
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 510
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本   2100
　　貸：庫(kù)存商品        2100
　　2009年12月31日即*9年年末收到貨款1000萬(wàn)元時(shí)的會(huì)計(jì)處理：
　　借：銀行存款      1000
　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款     1000
　　同時(shí)，計(jì)算應(yīng)攤銷(xiāo)和確認(rèn)的融資收益183.70萬(wàn)元（2624.3×7%＝183.70）沖銷(xiāo)財(cái)務(wù)費(fèi)用科目。
　　借：未確認(rèn)的融資收益 183.70
　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 183.70
　　2010年12月31日即第二年年末收到貨款1000萬(wàn)元時(shí)的會(huì)計(jì)處理為：
　　借：銀行存款     1000
　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款    1000
　　同時(shí)，計(jì)算應(yīng)攤銷(xiāo)和確認(rèn)的融資收益為126.56萬(wàn)元[（2624.3＋183.7－1000）×7%＝126.56）]。
　　借：未確認(rèn)的融資收益   126.56
　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用             126.56
　　2011年12月31日即第三年年末收到貨款1000萬(wàn)元時(shí)的會(huì)計(jì)處理為：
　　借：銀行存款     1000
　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款    1000
　　同時(shí)，計(jì)算應(yīng)攤銷(xiāo)和確認(rèn)的融資收益為65.42萬(wàn)元[（2624.30＋183.70＋126.56－2000）×7%＝65.42，因計(jì)算產(chǎn)生尾差0.02，按65.44萬(wàn)元確認(rèn)融資收益。]
　　借：未確認(rèn)的融資收益    65.44
　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用            65.44
　　甲公司分期收款銷(xiāo)售方式的所得稅處理為：根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)分別在2009年末、2010年末和2011年末分期確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入各1000萬(wàn)元，合計(jì)3000萬(wàn)元，同時(shí)也分三期確認(rèn)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本各700萬(wàn)元，合計(jì)2100萬(wàn)元。會(huì)計(jì)所確認(rèn)的融資收益，稅法不予確認(rèn)，不計(jì)入納稅所得。
　　甲公司在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)應(yīng)作以下納稅調(diào)整：2009年末納稅申報(bào)時(shí)：會(huì)計(jì)確認(rèn)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入2624.30萬(wàn)元，稅法確認(rèn)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入1000萬(wàn)元，調(diào)減應(yīng)納稅所得額1624.30萬(wàn)元；會(huì)計(jì)確認(rèn)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本2100元，稅法確認(rèn)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本700萬(wàn)元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額1400萬(wàn)元；會(huì)計(jì)確認(rèn)融資收益183.70萬(wàn)元，稅法不予確認(rèn)，調(diào)減應(yīng)納稅所得額183.70萬(wàn)元。
　　2010年末納稅申報(bào)時(shí)：會(huì)計(jì)確認(rèn)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入0元，稅法確認(rèn)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入1000萬(wàn)元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額1000萬(wàn)元；會(huì)計(jì)確認(rèn)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本0元，稅法確認(rèn)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本700萬(wàn)元，調(diào)減應(yīng)納稅所得額700萬(wàn)元；會(huì)計(jì)確認(rèn)融資收益126.56萬(wàn)元，稅法確認(rèn)融資收益0元，調(diào)減應(yīng)納稅所得額126.56萬(wàn)元。
　　2011年末納稅申報(bào)時(shí)：會(huì)計(jì)確認(rèn)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入0元，稅法確認(rèn)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入1000萬(wàn)元，調(diào)增應(yīng)納說(shuō)所得額1000萬(wàn)元；會(huì)計(jì)確認(rèn)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本0元，稅法確認(rèn)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本700萬(wàn)元，調(diào)減應(yīng)納稅所得額700萬(wàn)元；會(huì)計(jì)確認(rèn)融資收益65.44萬(wàn)元，稅法確認(rèn)融資收益0元，調(diào)減應(yīng)納稅所得額65.44萬(wàn)元。
　　*9年末，調(diào)減應(yīng)納稅所得額合計(jì)408萬(wàn)元；第二年、第三年末，分別調(diào)增應(yīng)納稅所得額173.4萬(wàn)元和234.56萬(wàn)元。在這三年中，調(diào)增數(shù)與調(diào)減數(shù)相等。
　　由此可見(jiàn)，以上納稅調(diào)整，是暫時(shí)性差異引起的。*9年末產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異408萬(wàn)元，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》的規(guī)定，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債102萬(wàn)元，分錄為：借：所得稅費(fèi)用 102貸：遞延所得稅負(fù)債102第二年、第三年末，分別調(diào)增的應(yīng)納稅所得額173.44萬(wàn)元和234.56萬(wàn)元，是*9年所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)做相反的會(huì)計(jì)分錄：
　　第二年末：
　　借：遞延所得稅負(fù)債     43.36（173.44×25%）
　　貸：所得稅費(fèi)用          43.36
　　第三年末：
　　借：遞延所得稅負(fù)債    58.64（234.56×25%）
　　貸：所得稅費(fèi)用         58.64
　　稅法規(guī)定的出發(fā)點(diǎn)是基于企業(yè)納稅能力的考量。企業(yè)盡管于2009年初就發(fā)出了商品，但到年末時(shí)甲公司只收到了1000萬(wàn)元貨款，只把當(dāng)年應(yīng)收的1000萬(wàn)元貨款計(jì)入應(yīng)納稅所
 　　　　
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