防城港會計稅務(wù)實務(wù)：長期待攤費用的稅務(wù)處理(七)

　　合同約定該生產(chǎn)車間租賃期限為10年，最低租賃付款額合計為1500萬元，最低付款額現(xiàn)值為1200萬元，公允價值為1400萬元，所以按會計制度規(guī)定應(yīng)在財務(wù)費用列支的未確認(rèn)融資費用為300萬元（1500－1200）。而按稅法規(guī)定該生產(chǎn)設(shè)備的計稅基礎(chǔ)為1500萬元，折舊年限為20年。那么2009年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額為1.25萬元，即當(dāng)期按會計規(guī)定列支的未確認(rèn)融資費用2.5萬元（300÷120×1）減去當(dāng)期按稅法規(guī)定允許稅前扣除的折舊額1.25萬元（300÷240×1）的差額。

　　融資租賃期間的房產(chǎn)不繳契稅

　　契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動的不動產(chǎn)為征稅對象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財產(chǎn)稅。《契稅暫行條例》第二條規(guī)定， 本條例所稱轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬是指下列行為：（一）國有土地使用權(quán)出讓；（二）土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，包括出售、贈與和交換；（三）房屋買賣；（四）房屋贈與；（五）房屋交換。而融資租賃，是指出租人根據(jù)承租人對供貨人和租賃標(biāo)的物的選擇，由出租人向供貨人購買租賃標(biāo)的物，然后租給承租人使用。融資租賃，實質(zhì)上出租人轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃。資產(chǎn)的所有權(quán)最終可以轉(zhuǎn)移，也可以不轉(zhuǎn)移。由于在融資租賃期間房產(chǎn)的所有權(quán)仍屬于出租方，還沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移變動，因此，融資租賃期間的房產(chǎn)不交契稅。但是如果在融資租賃期過后，租賃雙方的房屋所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，則承租方應(yīng)按規(guī)定繳納契稅。

　　另外，納稅人不要忘了融資租賃合同要按“借款合同”計稅貼花，而不是按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)?！逗贤ā返诙偃邨l規(guī)定，融資租賃合同是出租人根據(jù)承租人對出賣人、租賃物的選擇，向出賣人購買租賃物，提供給承租人使用，承租人支付租金的合同。這就是說，融資租賃期間，資產(chǎn)的所有權(quán)沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，融資租賃房產(chǎn)合同不屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)?！蛾P(guān)于對借款合同貼花問題的具體規(guī)定》（國稅地字〔1988〕第030號）第四條的規(guī)定，銀行及其金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營的融資租賃業(yè)務(wù)，是一種以融物方式達(dá)到融資目的的業(yè)務(wù)，實際上是分期償還的固定資金借款。因此，對融資租賃合同，可根據(jù)合同所載的租金總額暫按“借款合同”計稅貼花。

　　接上例，該融資租賃合同應(yīng)貼印花稅750元（1500萬元×0.005%）?！　∑髽I(yè)合并包括三種形式，即控股合并、吸收合并和新設(shè)合并。所得稅上所稱合并業(yè)務(wù)通常是指吸收合并和新設(shè)合并，而控股合并所得稅上稱之為股權(quán)收購。企業(yè)合并的所得稅處理分一般性處理和特殊性處理，筆者現(xiàn)結(jié)合《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號），對吸收合并、新設(shè)合并業(yè)務(wù)（以下簡稱合并業(yè)務(wù)）的所得稅特殊性處理進(jìn)行分析。

　　依據(jù)財稅〔2009〕59號文件規(guī)定，合并業(yè)務(wù)在同時滿足被合并企業(yè)股東取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%（含同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并）以及具有合理的商業(yè)目的等相關(guān)條件時，合并業(yè)務(wù)涉及的三方可以選擇按下列特殊性規(guī)定進(jìn)行所得稅處理。

　　合并企業(yè)的所得稅處理

 　　　　

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