蕪湖會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)：現(xiàn)行捐贈(zèng)行為相關(guān)稅收政策(一)

　　《企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定的應(yīng)稅范圍有三個(gè)層次：一是非公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，不得從應(yīng)納稅所得額中扣除；二是超過(guò)國(guó)家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，也不得從應(yīng)納稅所得額中扣除；三是即使是通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、民政、慈善、醫(yī)療、環(huán)保、宣傳、文化、科技事業(yè)、青少年活動(dòng)場(chǎng)所、老年服務(wù)機(jī)構(gòu)等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，如果是納稅人直接向受捐人捐贈(zèng)的，也不允許從應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　個(gè)人所得稅也基本沿用了以上規(guī)定的慣例，而外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅則沒(méi)有以上第二層次扣除比例的限制。《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，用于中國(guó)境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)以外的捐贈(zèng)不得列入成本、費(fèi)用和損失。公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng)是指通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的非營(yíng)利社會(huì)團(tuán)體或國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、民政、紅十字等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，不包括直接向受益人的捐贈(zèng)。

　?。ㄈ┴?cái)產(chǎn)行為稅

　　財(cái)產(chǎn)行為稅主要涉及契稅、土地增值稅和印花稅?！镀醵悤盒袟l例》規(guī)定，土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與，承受的單位和個(gè)人均為契稅的納稅義務(wù)人。而土地增值稅除了財(cái)稅[1995]48號(hào)文件規(guī)定的兩種房地產(chǎn)贈(zèng)與行為外，其他贈(zèng)與行為都應(yīng)按規(guī)定繳納土地增值稅。印花稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定，除了財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書(shū)據(jù)免征印花稅外，產(chǎn)權(quán)的贈(zèng)與所立的書(shū)據(jù)為應(yīng)稅稅目。

　　三、捐贈(zèng)行為的稅收優(yōu)惠政策框架

　　納稅人通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)進(jìn)行的公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng)，各種稅收法規(guī)都給予了不同程度的稅收優(yōu)惠。下面分稅種進(jìn)行介紹。

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)所得稅

　　在捐贈(zèng)行為的企業(yè)所得稅優(yōu)惠上，存在著部分免稅、全額免稅的情況。

　　1.部分免稅。目前享受部分免稅優(yōu)惠政策的，按應(yīng)納稅所得額稅前扣除的比例上限，可以分為1.5%、3%、10%三種。

　　*9種，金融、保險(xiǎn)企業(yè)用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)扣除的比例不能超過(guò)企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的1.5%。

　　第二種，企業(yè)所得稅納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位用于公益、救濟(jì)性以及文化事業(yè)的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，也準(zhǔn)予扣除。目前經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批適用此條規(guī)定的受贈(zèng)單位有：中國(guó)青少年發(fā)展基金會(huì)、希望工程基金會(huì)、宋慶齡基金會(huì)、減災(zāi)委員會(huì)、中國(guó)紅十字會(huì)、中國(guó)殘疾人聯(lián)合會(huì)、全國(guó)老年基金會(huì)、老區(qū)促進(jìn)會(huì)、聯(lián)合國(guó)兒童基金組織、中國(guó)青年志愿者協(xié)會(huì)、中華綠化基金會(huì)、中國(guó)之友研究基金會(huì)、光華科技基金會(huì)、中國(guó)文學(xué)藝術(shù)基金會(huì)、中國(guó)聽(tīng)力醫(yī)學(xué)發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)人口福利基金會(huì)、中華社會(huì)文化發(fā)展基金會(huì)（除宣傳文化事業(yè)外的其他公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)）、中國(guó)婦女發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)光彩事業(yè)促進(jìn)會(huì)、中國(guó)癌癥研究基金會(huì)、中華環(huán)境保護(hù)基金、中國(guó)初級(jí)衛(wèi)生保健基金會(huì)、中華國(guó)際科學(xué)交流基金會(huì)、閻寶航教育基金會(huì)、中華民族團(tuán)結(jié)進(jìn)步協(xié)會(huì)、中國(guó)高級(jí)檢察官教育基金會(huì)、民政部緊急救援促進(jìn)中心、香江社會(huì)救助基金會(huì)、中國(guó)經(jīng)濟(jì)改革研究基金會(huì)、中國(guó)金融教育發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)國(guó)際民間組織合作促進(jìn)會(huì)、中國(guó)社會(huì)工作協(xié)會(huì)孤殘兒童救助基金管理委員會(huì)、中國(guó)發(fā)展研究基金會(huì)、陳嘉庚科學(xué)獎(jiǎng)基金會(huì)、中國(guó)友好和平發(fā)展基金會(huì)、中華文學(xué)基金會(huì)、中華農(nóng)業(yè)科教基金會(huì)、中國(guó)少年兒童文化藝術(shù)基金會(huì)和中國(guó)公安英烈基金會(huì)。

　　第三種，適用10%扣除上限的主要有兩種情況：一是企業(yè)等社會(huì)力量通過(guò)中華社會(huì)文化發(fā)展基金會(huì)對(duì)國(guó)家重點(diǎn)交響樂(lè)團(tuán)、芭蕾舞團(tuán)、歌劇團(tuán)、京劇團(tuán)和其他民族藝術(shù)表演團(tuán)體的捐贈(zèng)，對(duì)公益性的圖書(shū)館、博物館、科技館、美術(shù)館、革命歷史紀(jì)念館的捐贈(zèng)，對(duì)重點(diǎn)文物保護(hù)單位的捐贈(zèng)，對(duì)文化行政管理部門(mén)所屬的非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性的文化館或群眾藝術(shù)館接受的社會(huì)公益性活動(dòng)，項(xiàng)目和文化設(shè)施等方面的捐贈(zèng)，企業(yè)所得稅納稅人捐贈(zèng)額在年度應(yīng)納稅所得額10%以內(nèi)的部分，可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除。二是對(duì)企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體按照《捐贈(zèng)法》的規(guī)定，通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向科技館、自然博物館、對(duì)公眾開(kāi)放的天文館（站、臺(tái)）和氣象臺(tái)（站）、地震臺(tái)（站）、高等院校和科研機(jī)構(gòu)對(duì)公眾開(kāi)放的科普基地的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額10%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　2.全額免稅。享受全額免稅優(yōu)惠政策的主要有以下幾種情形：

　　一是納稅人通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育事業(yè)、農(nóng)村義務(wù)教育、紅十字會(huì)事業(yè)、公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所（其中包括新建）和福利性、非營(yíng)利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前全額扣除；向中華健康快車基金會(huì)、孫冶方經(jīng)濟(jì)科學(xué)基金會(huì)、中華慈善總會(huì)、中國(guó)法律援助基金會(huì)、中華見(jiàn)義勇為基金會(huì)的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前全額扣除；通過(guò)宋慶齡基金會(huì)、中國(guó)福利會(huì)、中國(guó)殘疾人福利基金會(huì)、中國(guó)扶貧基金會(huì)、中國(guó)煤礦塵肺病治療基金會(huì)、中華環(huán)境保護(hù)基金會(huì)、中國(guó)老齡事業(yè)發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)華文教育基金會(huì)、中國(guó)綠化基金會(huì)、中國(guó)婦女發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)關(guān)心下一代健康體育基金會(huì)、中國(guó)生物多樣性保護(hù)基金會(huì)、中國(guó)兒童少年基金會(huì)、中國(guó)光彩事業(yè)基金會(huì)、中國(guó)醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會(huì)和中國(guó)教育發(fā)展基金會(huì)用于公益救濟(jì)性的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。

　　二是納稅人

 　　　　

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