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修訂后的《發(fā)票管理辦法》從2011年2月1日開始實(shí)施，對虛開發(fā)票、偽造發(fā)票等行為，除規(guī)定可給予*650萬元的罰款外，在第三十七條、三十八條還有“構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任”的規(guī)定。《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第三十六條也規(guī)定：“對違反發(fā)票管理法規(guī)情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法移送司法機(jī)關(guān)處理。”由于在《發(fā)票管理辦法》及實(shí)施細(xì)則中沒有具體的量化標(biāo)準(zhǔn)，發(fā)票違法行為究竟在什么情形下屬于“情節(jié)嚴(yán)重”而構(gòu)成犯罪，需要移送公安機(jī)關(guān)處理呢？筆者結(jié)合《發(fā)票管理辦法》和《刑法》及相關(guān)司法解釋規(guī)定，就有關(guān)發(fā)票違法行為的稅務(wù)行政處罰、構(gòu)成犯罪標(biāo)準(zhǔn)及刑事處罰，試作如下解析。
一、虛開發(fā)票行為
?。ㄒ唬┨撻_發(fā)票行為的界定
行為人有以下四種行為之一的，即構(gòu)成虛開發(fā)票的行為：
1．為他人開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；
2．為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；
3．讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；
4．介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。
以上發(fā)票包括增值稅專用發(fā)票，用于出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票如貨物運(yùn)輸發(fā)票等，也包括一般的普通發(fā)票；且無論是經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的真發(fā)票，還是偽造的假發(fā)票，只要符合上述條件，均構(gòu)成虛開行為。
?。ǘ┒悇?wù)行政處罰方式及幅度
沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款。
?。ㄈ?gòu)成犯罪的標(biāo)準(zhǔn)、罪名及刑罰
1．虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅發(fā)票、抵扣稅款的其他發(fā)票，虛開的稅款數(shù)額在1萬元以上或者致使國家稅款被騙數(shù)額在5千元以上的，即涉嫌構(gòu)成犯罪。罪名分別為：虛開增值稅專用發(fā)票罪、虛開用于騙取出口退稅發(fā)票罪、虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪。
個(gè)人犯罪的，處拘役、15年以下有期徒刑，直至無期徒刑，可并處罰金；單位犯罪的，對單位判處罰金；并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，按個(gè)人犯罪處罰。
2．虛開上述發(fā)票以外的其他普通發(fā)票，如建筑安裝業(yè)、廣告業(yè)、餐飲服務(wù)業(yè)發(fā)票等，有下列情形之一的，即涉嫌構(gòu)成虛開發(fā)票罪：
虛開發(fā)票100份以上或者虛開金額累計(jì)在40萬元以上的；雖未達(dá)到上述數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，但五年內(nèi)因虛開發(fā)票行為受過行政處罰二次以上，又虛開發(fā)票的；其他情節(jié)嚴(yán)重的情形。
個(gè)人犯罪的，可處管制、拘役，*67年以下有期徒刑，并處罰金；單位犯該罪的，對單位處以罰金，對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員按個(gè)人犯罪處以刑罰。
二、非法制造發(fā)票，出售非法制造的發(fā)票，非法出售發(fā)票的行為
?。ㄒ唬┒悇?wù)行政處罰方式及幅度
沒收違法所得；并處1萬元以上5萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款。
?。ǘ?gòu)成犯罪的標(biāo)準(zhǔn)、罪名及刑罰
1、非法制造，出售非法制造的，或出售經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的增值稅專用發(fā)票25份以上或票面額累計(jì)在10萬元以上，分別涉嫌構(gòu)成偽造增值稅專用發(fā)票罪，出售偽造的增值稅專用發(fā)票，非法出售增值稅專用發(fā)票罪。
個(gè)人犯罪的，處管制、拘役、15年以下有期徒刑，直至無期徒刑；單位犯罪的，對單位判處罰金；并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，按個(gè)人犯罪處以刑罰。
2．非法制造，出售非法制造的，或出售經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的用于騙取出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票50份以上或者票面額累計(jì)在20萬元以上，分別構(gòu)成非法制造用于騙取出口退稅發(fā)票罪、非法制造用于抵扣稅款發(fā)票罪、出售非法制造的用于騙取出口退稅發(fā)票罪、出售非法制造的抵扣稅款發(fā)票罪，非法出售用于騙取出口退稅發(fā)票罪、非法出售用于抵扣稅款發(fā)票罪。
個(gè)人犯罪的，處管制、拘役、15年以下有期徒刑；單位犯罪的，對單位判處罰金；并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，按個(gè)人犯罪處以刑罰。
3、非法制造，出售非法制造的，或非法出售經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的一般普通發(fā)票，如建安發(fā)票、貨物銷售發(fā)票等，數(shù)量在100份以上或者票面額累計(jì)在40萬元以上的，分別涉嫌構(gòu)成非法制造發(fā)票罪、出售非法制造的發(fā)票罪，非法出售發(fā)票罪。
個(gè)人犯罪的，處管制、拘役、7年以下有期徒刑；單位犯罪的，對單位判處罰金；并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，按個(gè)人犯罪處以刑罰。
三、非法購買發(fā)票，非法持有發(fā)票的行為
（一）稅務(wù)行政處罰方式及幅度
處1萬元以上5萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處5萬元以上50萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收。
?。ǘ?gòu)成犯罪的標(biāo)準(zhǔn)、罪名及刑罰
1．非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票25份以上或者票面額累計(jì)在10萬元以上，構(gòu)成非法購買增值稅專用發(fā)票罪或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票罪。
個(gè)人犯罪的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金；單位犯罪的，對單位判處罰金；并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，按個(gè)人犯罪處以刑罰。
2．明知是偽造的發(fā)票而持有，具有下列情形之一的，構(gòu)成持有偽造的發(fā)票罪：
（1）持有偽造的增值稅專用發(fā)票50份以上或者票面額累計(jì)在20萬元以上的；
?。?）持有偽造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票100份以上或者票面額累計(jì)在40萬元以上的；
（3）持有偽造的上述兩類發(fā)票以外的，如廣告業(yè)、服務(wù)業(yè)、餐飲業(yè)發(fā)票等其他普通發(fā)票200份以上或者票面額累計(jì)在80萬元以上的。
個(gè)人犯罪的，處管制、拘役、7年以下有期徒刑；單位犯罪的，對單位判處罰金；并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，按個(gè)人犯罪處以刑罰。
以上19項(xiàng)構(gòu)成犯罪的標(biāo)準(zhǔn)，也就是稅務(wù)機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的標(biāo)準(zhǔn)，對于達(dá)到上述標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)移送公安機(jī)關(guān)處理。
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