龍巖會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)：商品折價(jià)銷售 開發(fā)票須規(guī)范

　　一企業(yè)辦稅人員來電咨詢。企業(yè)近期開具了兩份與折扣有關(guān)的增值稅專用發(fā)票，一張是由于以往銷售出去的貨物市場價(jià)格下降，發(fā)生了折扣，企業(yè)以增值稅銷項(xiàng)負(fù)數(shù)形式單獨(dú)按折扣額開具了增值稅專用發(fā)票;另一張是在增值稅銷售發(fā)票的“備注”欄注明了折扣額。他向稅務(wù)人員咨詢，這兩份發(fā)票中的折扣額能不能從當(dāng)期應(yīng)稅銷售額中抵減?稅務(wù)人員查詢了相關(guān)稅收規(guī)定后告訴他，這兩份專用發(fā)票中開具的折扣額都不能從當(dāng)期應(yīng)稅銷售額中抵減。

　　因市場價(jià)格下降的銷售折扣或折讓行為應(yīng)按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票，未按規(guī)定開具的不能扣減?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》(國稅函〔2006〕1279號(hào))規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。

　　關(guān)于紅字增值稅專用發(fā)票的開具，《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的通知》(國稅發(fā)〔2006〕156號(hào))規(guī)定，一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》。《申請(qǐng)單》所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》也規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。所以，該企業(yè)在未取得《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》的情況下，自行開具的銷項(xiàng)負(fù)數(shù)發(fā)票不得抵減當(dāng)期銷項(xiàng)。

　　另外，折扣額也不能單獨(dú)開具發(fā)票?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅若干具體問題的規(guī)定的通知》(國稅發(fā)〔1993〕154號(hào))規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。根據(jù)該項(xiàng)規(guī)定，該企業(yè)將折扣額單獨(dú)開具了發(fā)票，所以不得從銷售額中減除折扣額。

　　在備注欄注明的折扣額不能視為已在同一張發(fā)票上注明了折扣額?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》(國稅函〔2010〕56號(hào))規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。所以，該企業(yè)在專用發(fā)票“備注”欄注明的折扣額也不能從當(dāng)期應(yīng)稅銷售額中減除。

　　針對(duì)納稅人的咨詢，稅務(wù)人員建議：(一)如果這兩份專用發(fā)票是在當(dāng)月開具，應(yīng)在月底以前及時(shí)作廢，重新按照稅收規(guī)定開具發(fā)票，即申請(qǐng)開具紅字發(fā)票和將折扣額寫在“金額”欄;(二)如果是在以往月份開具并在納稅申報(bào)時(shí)已從當(dāng)月應(yīng)稅銷售額中扣減的，應(yīng)及時(shí)自行調(diào)整申報(bào)補(bǔ)稅，避開不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

 　　　　

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