曲靖會計稅務(wù)實務(wù)：企業(yè)使用假發(fā)票面臨極大的涉稅風(fēng)險

　　全國稅務(wù)系統(tǒng)深入開展打擊發(fā)票違法犯罪活動工作視頻會議日前在北京召開，由此在全國掀起了打擊發(fā)票違法犯罪活動的高潮。此次打假活動要求進(jìn)一步加大對虛假發(fā)票買方市場的整治力度，做到查賬必查票、查案必查票，從根本上鏟除假發(fā)票的生存土壤。筆者提醒企業(yè)，使用假發(fā)票面臨極大的涉稅風(fēng)險。

　　使用假發(fā)票面臨嚴(yán)查

　　根據(jù)全國開展打擊發(fā)票違法犯罪活動協(xié)調(diào)小組第三次會議精神，整治虛假發(fā)票買方市場是一項重要工作內(nèi)容，各地稅務(wù)機關(guān)要將發(fā)票使用情況的檢查與行業(yè)稅收專項檢查、區(qū)域稅收專項整治、重點稅源檢查、專案檢查工作一同布置、一同組織、一同進(jìn)行，做到查賬必查票、查案必查票。要檢查一批重點行業(yè)，對房地產(chǎn)與建筑安裝、藥品經(jīng)銷、交通運輸、金融保險、商業(yè)銷售、餐飲娛樂、營利性醫(yī)療機構(gòu)與教育、培訓(xùn)機構(gòu)等重點行業(yè)的發(fā)票使用情況進(jìn)行重點檢查。要整治一批重點區(qū)域，各地稅務(wù)機關(guān)要結(jié)合區(qū)域稅收專項整治工作，對轄區(qū)內(nèi)發(fā)票違法行為比較集中的地區(qū)和領(lǐng)域組織開展發(fā)票專項整治工作。要查辦一批典型案件，各地稅務(wù)機關(guān)要結(jié)合制售假發(fā)票大要案查辦工作，認(rèn)真梳理虛假發(fā)票線索和信息，深入追查購買、使用虛假發(fā)票的企業(yè)，同時密切關(guān)注發(fā)票違法犯罪新動向，對購買使用新類型假發(fā)票案件進(jìn)行解剖式檢查，查辦一批典型案件。稅務(wù)機關(guān)、公安機關(guān)一旦發(fā)現(xiàn)虛假發(fā)票線索和信息，必定深入追查購買、使用虛假發(fā)票的企業(yè)單位，對購買使用情況進(jìn)行解剖式檢查。因此，對接受虛假發(fā)票的企業(yè)單位來說無疑存在著極大地被檢查涉稅風(fēng)險。結(jié)果可想而知，追繳稅款、沒收非法所得以及被處以重罰是其一，引發(fā)經(jīng)濟犯罪鋃鐺入獄是其二，得不償失。

　　增值稅進(jìn)項稅額不予抵扣

　　一是虛開代開的不予抵扣進(jìn)項稅額。國家稅務(wù)總局《關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)[1995]192號）明確了虛開代開的增值稅專用發(fā)票相關(guān)處罰規(guī)定，對納稅人虛開代開的增值稅專用發(fā)票，一律按票面所列貨物的適用稅率全額征補稅款，并按《稅收征管法》的規(guī)定給予處罰；對納稅人取得虛開代開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法的抵扣憑證抵扣進(jìn)項稅額。

　　二是協(xié)查為假票的不予抵扣進(jìn)項稅額。國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈金稅工程協(xié)查信息管理系統(tǒng)機外工作規(guī)程（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2003]129號）規(guī)定，對經(jīng)協(xié)查確定為假發(fā)票或已作廢發(fā)票，購貨方不許抵扣。

　　三是比對不符的不予抵扣進(jìn)項稅額。對影響增值稅進(jìn)項稅額抵扣的貨物運輸業(yè)發(fā)票，國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈國家稅務(wù)總局關(guān)于加強貨物運輸業(yè)稅收管理及運輸發(fā)票增值稅抵扣管理的公告〉的通知》（國稅發(fā)[2003]120號）規(guī)定，從2003年12月1日起，國稅局將對增值稅一般納稅人申請抵扣的所有運輸發(fā)票與營業(yè)稅納稅人開具的貨物運輸業(yè)發(fā)票進(jìn)行比對。此后，國家稅務(wù)總局陸續(xù)發(fā)文明確并開發(fā)了公路內(nèi)河貨物運輸發(fā)票稅控系統(tǒng)，進(jìn)行數(shù)據(jù)采集、比對，凡比對不符的，一律不予抵扣進(jìn)項稅額。對比對異常情況進(jìn)行核查，對違反有關(guān)法律法規(guī)開具或取得貨物運輸業(yè)發(fā)票的單位進(jìn)行處罰。

　　四是構(gòu)成犯罪追究刑事責(zé)任。對利用虛開的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行偷稅、騙稅，構(gòu)成犯罪的，稅務(wù)機關(guān)依法進(jìn)行追繳稅款等行政處理，并移送司法機關(guān)追究刑事責(zé)任。

　　相關(guān)成本不得所得稅前列支

　　國家稅務(wù)總局《關(guān)于開展打擊制售假發(fā)票和非法^*發(fā)票專項整治行動有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2008]40號）明確提出要整治不合法發(fā)票的買方市場，并將此作為專項整治行動的重要內(nèi)容，要求對于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法^*發(fā)票，均不得用于稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款。

　　根據(jù)《發(fā)票管理辦法》規(guī)定，發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中開具、收取的收付款憑證。據(jù)此，在我國境內(nèi)經(jīng)濟活動中的一切單位和個人，在銷售產(chǎn)品、商品和提供勞務(wù)服務(wù)以及從事其他業(yè)務(wù)活動取得收入時提供給付款方的各種收款票據(jù)，以及收購單位和扣繳義務(wù)人支付個人款項時開具給收款方的各種付款票據(jù)，都屬于發(fā)票的范圍。對取得虛假發(fā)票行為，無論是善意還是惡意，其列支的成本費用均不得在企業(yè)所得稅前扣除。也就是說，對這部分支出要全額調(diào)增計稅所得額，按照25%的適用稅率補繳企業(yè)所得稅，同時按照《發(fā)票管理辦法》予以處罰。

　　違反發(fā)票管理規(guī)定將受罰

　　對企業(yè)單位的財會人員來說，應(yīng)當(dāng)對發(fā)票的合法性、真實性和有效性進(jìn)行全面審核。不符合規(guī)定的發(fā)票和假發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收?！栋l(fā)票管理辦法》在罰則中明確將未按照規(guī)定取得發(fā)票的行為作為違法行為，除由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正、沒收非法所得外，可并處1萬元以下的罰款。

　　早在1995年全國稅收財務(wù)物價大檢查中，國務(wù)院就將“采取非法手段印制、使用假發(fā)票、真票假開或倒賣發(fā)票等偷騙增值稅、消費稅、營業(yè)稅和其他工商稅收的行為”列為重點檢查內(nèi)容。湖北省地稅局開展的“假發(fā)票猖獗，我為治理假發(fā)票出把力”活動被評為2006年全國稅收宣傳月活動優(yōu)秀創(chuàng)新項目獎。可見，假發(fā)票已經(jīng)滲透到企事業(yè)單位的日常生產(chǎn)經(jīng)營管理活動之中，到了非治理不可的地步。同時，接受假發(fā)票對國家、對企業(yè)都是極為不利的。企業(yè)財務(wù)人員要睜大眼睛，為企業(yè)把住關(guān)口，為國家堵住稅款流失的漏洞。

 　　　　

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