邵通會計稅務實務：花樣繁多逃避稅收

　　知情人士直言：許多企業(yè)財務管理上的混亂是人為制造的，是裝出來的“糊涂”。

　　本以為在年底會“多收三五斗”的某中小企業(yè)老板，沒想到會失算。在不久前財政部組織的對152戶企業(yè)會計信息質(zhì)量的檢查中，該企業(yè)由于利潤不實，面臨被處罰的危險。

　　這是財政部及駐各地財政監(jiān)察辦事處連續(xù)開展會計信息質(zhì)量檢查工作的第5年。與往年的例行檢查不同的是，本次檢查中，民營企業(yè)成為與國有或國有控股企業(yè)并列的財政部重點選取的調(diào)查樣本。

　　知情人士直言：許多企業(yè)財務管理上的混亂是人為制造的，是裝出來的“糊涂”。原因很簡單，“賬越清楚，違法行為越是一清見底；賬越混亂，越好蒙混過關。”

　　會計“功課”花樣繁多利潤縮水逃避稅收中國社會科學院金融研究所博士楊濤分析：民營企業(yè)財務的*5問題在于整體管理水平的落后。比如部分家族企業(yè)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)財務基礎工作薄弱，白條抵現(xiàn)金、財務管理混亂、內(nèi)部管理制度不健全不一而足。

　　一位有多年從業(yè)經(jīng)驗的注冊會計師告訴記者：會計信息不實的原因從主觀上分析只有兩個，一是夸大利潤，例如某些上市公司的信息公告；大多數(shù)企業(yè)更多的是縮小賬面利潤，從而逃避稅收。而達到這兩個目的的會計方法總體來講就是兩個：一個是“注水”，一個是“縮水”。

　　“在技術上較為容易操作的領域在所得稅這一塊。”新疆一位民營公司會計坦言。由于近年國家加大對增值稅的監(jiān)管，偷漏增值稅風險很大，操作也更為復雜，因此在增值稅賬目上鋌而走險的不多。而千方百計將企業(yè)從盈利“做”為虧損非常常見，通常的虧損額度掌握在1萬元至3萬元左右，因為數(shù)字較小可以減少稅務部門的注意。

　　該人士對記者詳細解釋：所得稅的基本公式是（收入-成本）×33%＝所得稅，所以如何降低收入與成本之間的差額，成為減少所得稅繳納額度的關鍵，也是大多數(shù)民營企業(yè)會計的基本“功課”。

　　較為普遍和簡單的做法是虛增成本。例如一個只有50人的企業(yè)，偽造80人的工資；另外，由于辦公用品、禮品、交通費、招待費等都可以被納入成本，于是在員工中廣泛征集各種票據(jù)來增大成本也是常用的手法。

　　更為隱秘和安全的做法是真票假開，這需要在關系較好的企業(yè)或個人之間進行。例如，甲方需要17萬元的稅票來繳納增值稅，但甲的供貨方正常渠道下的稅票由于種種原因沒有按時到賬，甲方就會找關系較好的某企業(yè)（乙方），在雙方?jīng)]有真實交易的情況下，乙憑空開一張17萬元的稅票給甲方，幫助甲方抵掉當月需繳納的增值稅部分。然后，甲方私下將17萬元歸還乙方。表面上看，只是17萬元一來一往，事實上，甲方不僅將當月的增值稅部分沖抵，而且意味著這17萬元稅票背后100萬元的虛設成本費用憑空在賬面上發(fā)生了，甲方可以少交因此抵消掉的100萬元利潤所應繳納的33萬元所得稅，而乙方也往往可以得到大于17萬元的“回報”，可謂“互利互惠”。

　　楊濤對記者分析，企業(yè)借助財務管理漏洞謀求不正當利益的主要手段還有以下幾種：過早地記錄收入或記錄有問題的收入，利用一次性所得抬高收入，不記錄或不適當?shù)販p少負債等。比較典型的如銀廣夏公司從1998年到2001年期間，累計共記錄虛構銷售收入104962.60萬元，少計費用4945.34萬元，導致虛增利潤77156.70萬元；而鄭百文公司上市前曾經(jīng)采用虛提返利、少計費用、費用跨期入賬等方法，虛增利潤1908萬元，為上市裝點門面。  造假違規(guī)成本過低會計監(jiān)管呼喚司法介入記者一位在企業(yè)從事財務工作的朋友承認，針對不同的監(jiān)管部門，絕大多數(shù)企業(yè)都有好幾本年度財務報表：一本是針對稅務部門的，為了減少稅額，以虧損或微利為賬面特征；一本是供企業(yè)內(nèi)部管理、成本核算和股東分紅的真實賬目，是極小范圍內(nèi)的“絕密文件”；此外，報工商的是注冊資金全部到位，報股東的賬目是盈利，報銀行申請貸款的賬本是利潤豐厚……這種企業(yè)財務“公開的秘密”的直接后果——據(jù)相關調(diào)查，對企業(yè)披露的財務會計信息，只有8%的個人投資者認為完全可信，所有的機構投資者都認為不完全可信。

　　一位不愿透露姓名的參加過數(shù)次會計信息檢查工作的人士直言：蓄意制造假賬的企業(yè)，往往進出的賬目非常完善，如果沒有內(nèi)部人員的舉報，往往很難在賬面上查出問題，因此，會計的監(jiān)管難度相當大。

　　業(yè)內(nèi)人士分析：企業(yè)造假賬的違規(guī)成本過低，是會計信息質(zhì)量不高的主要原因之一。《公司法》第212條規(guī)定：“公司向股東和社會公眾提出虛假的或者隱瞞重要事實的財務會計報告的，對直接負責任的主管人員和其他直接責任人員處以1萬元以上10萬元以下的罰款。構成犯罪的，依法追究刑事責任。”《會計法》第45條規(guī)定：“授意、指使、強令會計機構、會計人員及其他人員……構成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構成犯罪的，可以處5000元以上5萬元以下的罰款……”相對于動輒幾十萬元的逃稅金額，區(qū)區(qū)數(shù)萬甚至幾千元的罰款顯然不能對造假者構成任何威懾。

　　此外，中國目前90%的會計師事務所為有限責任制，而有限責任制可以使其機構和從業(yè)人員在獲得高額利潤后只承擔有限的經(jīng)濟損失，客觀上助長了從業(yè)者的冒險心理。

　　財政部某官員表示，對檢查中暴露的會計虛假問題，要通過加強與法院的溝通，通過司法途徑予以解決；同時，司法機關應加強對這種弄虛作假的處理力度和民事賠償力度。

 　　　　

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