吉林市會計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)：揭開運(yùn)費(fèi)背后乾坤 破獲賬外偷稅大案(一)

　　南通××鎖業(yè)有限公司一方面賬外經(jīng)營大肆偷逃國家稅收，另一方面將賬外經(jīng)營的運(yùn)輸費(fèi)用，沖抵賬面應(yīng)稅所得額，妄想一舉兩得牟取*5利益。結(jié)果天網(wǎng)恢恢，最終為自己的精明付出了沉重的代價(jià)。海門市國稅局稽查局對該公司賬外銷售行為決定追繳增值稅40.89萬元，所得稅20.25萬元，加收滯納金10.6萬元，對企業(yè)2005～2006年度虛報(bào)虧損行為處罰款5000元。同時(shí)鑒于該案偷稅數(shù)額較大，涉嫌犯罪，決定繼續(xù)移送司法機(jī)關(guān)查處。

　　首次出擊　無功而返

　　2008年下半年，根據(jù)群眾舉報(bào)，海門市國稅稽查局獲悉，南通××鎖業(yè)有限公司采取體外循環(huán)方式，銷售民用H39-1型門鎖不申報(bào)繳納稅款，偷逃稅款近百萬元。同時(shí)檢舉了企業(yè)賬外銷售憑證（發(fā)貨單）的存放地點(diǎn)以及用于賬外資金周轉(zhuǎn)的信用卡賬號。從舉報(bào)內(nèi)容看，線索較為詳細(xì)且提供了部分證據(jù)。舉報(bào)中心受理舉報(bào)后初步判定該舉報(bào)可信度較高，及時(shí)上報(bào)稽查局領(lǐng)導(dǎo)，經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)施立案查處。

　　對照舉報(bào)內(nèi)容，稽查人員制訂了相應(yīng)的檢查方案，決定突擊檢查取得賬外銷售的發(fā)貨單證，結(jié)合信用卡資金往來情況進(jìn)行核對，一錘定音速戰(zhàn)速決。在辦理好調(diào)取賬簿資料相關(guān)審批手續(xù)后，檢查人員以最快的速度來到企業(yè)，*9時(shí)間內(nèi)控制了舉報(bào)人提供的企業(yè)賬外資料存放地點(diǎn)——企業(yè)現(xiàn)金會計(jì)辦公室和供銷科。面對稅務(wù)人員的突擊檢查，企業(yè)財(cái)務(wù)人員表現(xiàn)得極為支持和配合，主動打開了所有存放資料的櫥柜，稽查人員檢查后并未發(fā)現(xiàn)舉報(bào)人所說的賬外發(fā)貨單證，最直接、最有效的一條線索到此中斷。檢查人員決定由企業(yè)資金流入手尋找突破口，隨即要求企業(yè)提供所有供銷人員以及法人代表石某的信用卡往來對賬記錄，對于檢查人員的要求，企業(yè)還是滿口應(yīng)承。

　　在規(guī)定的期限內(nèi)，企業(yè)自行從有關(guān)金融機(jī)構(gòu)打印了5位供銷人員以及企業(yè)法人代表石某共6人8個(gè)賬戶的信用卡對賬單，信用卡賬戶數(shù)以及持卡人姓名同舉報(bào)人提供的情況基本相符。對照信用卡往來記錄，檢查人員加班加點(diǎn)進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)，結(jié)果并不令人滿意。雖然資金的往來情況同企業(yè)賬面記錄有所差異，但卻無法找出偷稅證據(jù)。依照統(tǒng)計(jì)結(jié)果，2005年度企業(yè)相關(guān)人員的信用卡共匯入款項(xiàng)374萬元，2006年度匯入460萬元，2007年度匯入460萬元，同期賬面現(xiàn)金銷售貨物收入均不到100萬元，對其中的差額，當(dāng)事人申辯并非賬外銷售收入，而是供銷人員為了確保安全，到企業(yè)收取應(yīng)收款項(xiàng)后先打入自己的賬號，回來后再提取現(xiàn)金交給財(cái)務(wù)人員核銷應(yīng)收款。這個(gè)理由雖然牽強(qiáng)附會卻也不易推翻，檢查人員又將企業(yè)的現(xiàn)金回籠金額進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)，發(fā)現(xiàn)賬面清理應(yīng)收賬款現(xiàn)金收入額分別為：2005年度576萬元，2006年度508萬元，2007年度為526萬元。至此，檢查行動又一次陷入僵局，資金中肯定藏有貓膩，但苦于缺乏證據(jù)，況且對賬單中沒有來款人姓名、地址，逐戶核對不太現(xiàn)實(shí)，此時(shí)檢查人員才發(fā)覺自己低估了對手，墨守成規(guī)沒有出路。

　　縝密分析　找突破口

　　檢查人員決定調(diào)整檢查方案，改變思路隨機(jī)應(yīng)變，從賬面著手，多方印證縝密分析查找漏洞。通過投入產(chǎn)出比例、生產(chǎn)工人工資印證核實(shí)生產(chǎn)數(shù)，通過實(shí)地盤存檢查賬實(shí)是否相符；圍繞資金流、貨物流、運(yùn)輸流三大環(huán)節(jié)進(jìn)行地毯式搜索。檢查發(fā)現(xiàn)企業(yè)月度間投入產(chǎn)出比例、直接人工費(fèi)用基本均衡，賬實(shí)相符，可謂無懈可擊。就在踏破鐵鞋山窮水盡之時(shí)，發(fā)現(xiàn)了一個(gè)令人驚喜的線索，檢查人員在統(tǒng)計(jì)企業(yè)銷售費(fèi)用過程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)很多貨物是通過鐵路運(yùn)輸發(fā)到對方單位的，但每月總有幾張托運(yùn)單據(jù)上所列的到達(dá)地同當(dāng)月所開發(fā)票的客戶地點(diǎn)無法對應(yīng)，另外發(fā)現(xiàn)很多托運(yùn)單上客戶名稱在銷售發(fā)票存根上是無法查到的。直覺告訴檢查人員，運(yùn)輸費(fèi)發(fā)票背后隱匿著巨大乾坤，案件突破點(diǎn)就在眼前，為了不“打草驚蛇”、不打沒把握之仗，檢查人員決定暫時(shí)收兵，詳細(xì)研究方案后再行檢查……

　　順藤摸瓜　揭開真相

　　在將企業(yè)相關(guān)年度的賬簿資料調(diào)到稽查局后，稽查人員回到了局里，當(dāng)晚召開了案情分析會，針對該案的現(xiàn)狀及其可行性檢查進(jìn)行了認(rèn)真討論，最終決定以運(yùn)輸費(fèi)用為突破口，在弄清企業(yè)包裝特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，對運(yùn)輸發(fā)票逐份統(tǒng)計(jì)，逐月匯總，同當(dāng)期銷售發(fā)票一一核對，查找企業(yè)賬外銷售方向，配合內(nèi)查外調(diào)，一舉突破企業(yè)心理防線，收集偷稅證據(jù)。

　　第二天，稽查局領(lǐng)導(dǎo)一方面組織專業(yè)人員集中統(tǒng)計(jì)運(yùn)輸費(fèi)用及銷售數(shù)據(jù)，一方面由原班人馬通知企業(yè)供銷人員及法人代表到達(dá)稅務(wù)機(jī)關(guān)，分開實(shí)施詢問，要求被詢問人對照稅務(wù)機(jī)關(guān)按運(yùn)輸發(fā)票上客戶名稱打印的人員清單，當(dāng)場列出各人對應(yīng)的單位名稱、地址。對稅務(wù)機(jī)關(guān)的詢問，供銷人員逐一進(jìn)行了標(biāo)注。面對*9手資料，法人代表不得不低下頭，認(rèn)可了賬外銷售偷逃稅款的事實(shí)。原來企業(yè)賬外銷售的門鎖系外購半成品簡單加工而成，由于進(jìn)貨時(shí)大多無法取得發(fā)票抵扣，如果全額納稅將無利可圖，因此選擇了賬外循環(huán)。與此同時(shí)，企業(yè)為了減少企業(yè)正常申報(bào)收入應(yīng)交的企業(yè)所得稅，彌補(bǔ)經(jīng)營管理中有些額外支出，將體外循環(huán)銷售貨物的運(yùn)輸費(fèi)用入賬作了稅前扣除。

　　水落石出 固定鐵證

　　至此案件檢查可謂大獲全勝，但令檢查人員頭疼的是，由于該企業(yè)在被舉報(bào)前已經(jīng)有所警覺，對賬外銷售資料予以了銷毀，要精確核實(shí)賬外銷售金額缺乏相應(yīng)的原始證據(jù)，加上歷時(shí)較長，部分客戶單位也不再有業(yè)務(wù)往來，有些單位已注銷下落不明，如何確定銷售金額成為擺在稽查人員面前的一道難題。對此，檢查人員按照企業(yè)外包裝注明的每箱成品重量（20.5公斤），每件成品數(shù)量30把，逐一對398份運(yùn)費(fèi)單據(jù)上列明的重量進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，分別核準(zhǔn)銷售數(shù)量，按照同期銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)，同企業(yè)經(jīng)辦人員一一核對，對其中有異議的通過函調(diào)、派員調(diào)查方式固定相關(guān)證據(jù)，最終核實(shí)企業(yè)賬外銷售240.5萬元，依法做出了追繳稅款、加收滯納金并處以罰款的行政處理決定。

　　掩卷思考　亟需創(chuàng)新

　　此案是一起隱蔽性較強(qiáng)的案件，同常規(guī)檢查思路不同的是，檢查人員并未像往常一樣習(xí)慣性地關(guān)注收入、庫存商品、應(yīng)收賬款等與增值稅有直接關(guān)系的會計(jì)事項(xiàng)，而是從日常認(rèn)為無問題的運(yùn)輸費(fèi)中發(fā)現(xiàn)異常，然后進(jìn)行分析處理，體現(xiàn)出檢查人員豐富的經(jīng)驗(yàn)。類似問題并不少見，如果在稽查進(jìn)程中因循守舊，也許將是另一個(gè)結(jié)局。面對新的偷稅手段，有必要及時(shí)進(jìn)行個(gè)案剖析，以便互相交流借鑒，有效增強(qiáng)稽查打擊準(zhǔn)確度。

　　一、深入分析、善于突破是成功查辦案件的關(guān)鍵。在新的經(jīng)濟(jì)形勢下，納稅人偷稅手段越來越詭秘、偷稅過程越來越隱蔽，其提供的資料一般經(jīng)過精心策劃，淺嘗輒止很難發(fā)現(xiàn)較大的涉稅問題。如本案從一個(gè)看似正常檢查中并非經(jīng)常能發(fā)現(xiàn)異常的費(fèi)用賬戶中也能發(fā)現(xiàn)重大偷稅案情，告誡稽查人員在檢查過程中，要善于使用企業(yè)的各類資料，具備對相關(guān)數(shù)值的敏感意識和對被查對象的不正常行為的懷疑，圍繞疑點(diǎn)問題提取證據(jù)資料，提高查處的針對性。

　　二、科學(xué)創(chuàng)新、因勢利導(dǎo)求證是案件查處的保障。“取證難”，已成為制約案件查處的“瓶頸”。由于對涉稅違法問題的定性，需要直接證據(jù)的支持。事實(shí)上對直接證據(jù)的取得已顯得越來越艱難。有相當(dāng)一部分案件，通過大海撈針取得的部分證據(jù)，也只是冰山一角，面對調(diào)查取證要求只能是望案興嘆。本案中，檢查人員充分運(yùn)用稅收征管法賦予的權(quán)力，以邏輯分析為基礎(chǔ)、以詢問核對為突破、以內(nèi)查外調(diào)為佐證，尋求證據(jù)獲取的a1結(jié)合點(diǎn)，通過核定來認(rèn)定案件事實(shí)，將倒置舉證與稅務(wù)稽查職權(quán)相輔相成，從而以最少的時(shí)間和人力投入求得*5的實(shí)效，有效提高了稽查的打擊力。

　　三、內(nèi)外協(xié)作的長效機(jī)制是提升稽查質(zhì)效的根基

 　　　　

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