高頓網(wǎng)校友情提示，*7廣安會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)相關(guān)內(nèi)容建筑安裝業(yè)稅收檢查的分析探討(一)總結(jié)如下：
　　建筑安裝業(yè)是國(guó)家稅務(wù)總局確定的2012年稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查指導(dǎo)性檢查項(xiàng)目，根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，結(jié)合平時(shí)建安企業(yè)進(jìn)行稽查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，試就建安企業(yè)稅務(wù)檢查實(shí)務(wù)作如下分：
　　一、建安行業(yè)普遍存在的主要問(wèn)題
　?。ㄒ唬┙ò财髽I(yè)普遍存在的主要稅收問(wèn)題是稅收入庫(kù)不及時(shí)。建安企業(yè)對(duì)營(yíng)業(yè)稅等稅款的繳納普遍存在一種習(xí)慣：不是按照稅法規(guī)定的納稅期限繳稅，而由建設(shè)方、承建方的意志來(lái)決定繳稅時(shí)間，在雙方最終達(dá)成統(tǒng)一的結(jié)算意見(jiàn)前，建安企業(yè)開(kāi)具收款收據(jù)收取預(yù)收工程款、工程進(jìn)度款，工程已竣工但未全部收齊工程款或因其他非貨幣方式結(jié)算工程款的，均不及時(shí)繳稅，一直要等到工程結(jié)算需要開(kāi)具發(fā)票時(shí)才繳稅。有的工程從收取*9筆工程款到最后結(jié)算的時(shí)間跨度長(zhǎng)達(dá)數(shù)年，該繳的稅款也就相應(yīng)延緩了數(shù)年才入庫(kù)，期間收取預(yù)收工程款、工程進(jìn)度款時(shí)均開(kāi)具收據(jù)或白紙條。結(jié)算前開(kāi)具五花八門(mén)的收據(jù)收據(jù)收取款項(xiàng)，游離于稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效監(jiān)管之外。
　　如果是建安企業(yè)自營(yíng)的工程項(xiàng)目，其賬上或有體現(xiàn)收款情況，查賬時(shí)還能看到這些收入。如果是項(xiàng)目承包或掛靠，情況更復(fù)雜，大的建安企業(yè)內(nèi)部有幾十甚至上百個(gè)項(xiàng)目部，各企業(yè)內(nèi)承包、掛靠的方式不一：有項(xiàng)目部另外開(kāi)設(shè)賬戶(hù)、單獨(dú)聘請(qǐng)財(cái)務(wù)人員、單獨(dú)建立賬簿的，在企業(yè)賬上就不體現(xiàn)項(xiàng)目部的收入，只體現(xiàn)收取的管理費(fèi)，單純查企業(yè)的賬根本看不到這些收入；有項(xiàng)目部干脆未建立賬簿。
　　例如，我們?cè)跈z查一戶(hù)建安企業(yè)時(shí)，從該公司本身的賬上只看到有一個(gè)項(xiàng)目有2000余萬(wàn)元的應(yīng)稅營(yíng)業(yè)收入，查收取的管理費(fèi)科目，也沒(méi)發(fā)現(xiàn)有其他項(xiàng)目承包或掛靠的管理費(fèi)收入。由于這戶(hù)企業(yè)是我們?cè)跈z查某房地產(chǎn)企業(yè)時(shí)延伸過(guò)去的，我們已經(jīng)從某房地產(chǎn)企業(yè)收集了支付給掛靠在該建安企業(yè)名下的十幾個(gè)項(xiàng)目部的付款情況，經(jīng)過(guò)核對(duì)，發(fā)現(xiàn)只有公司本部承攬的那部分項(xiàng)目是用的公司的賬戶(hù)收款，其余十幾個(gè)掛靠的項(xiàng)目部都分別在不同銀行開(kāi)設(shè)了自己的賬戶(hù)，收入都沒(méi)納入公司的賬，因種種關(guān)系所致，連管理費(fèi)也沒(méi)收取。像這種情況，如果我們不是對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)和建安企業(yè)一并進(jìn)行對(duì)應(yīng)的檢查，只是單獨(dú)檢查該建安企業(yè)，那么這十幾個(gè)項(xiàng)目部近億元的收入就不可能發(fā)現(xiàn)。最終我局對(duì)該企業(yè)查補(bǔ)稅款500余萬(wàn)元。
　?。ǘ┈F(xiàn)在建安企業(yè)收取預(yù)收工程款、工程進(jìn)度款、臨時(shí)借款（抵工程款）等工程款項(xiàng)時(shí)，不開(kāi)發(fā)票而開(kāi)具收據(jù)很普遍，這樣就可以人為的還“合法”的延緩了納稅的時(shí)間，把收取工程款應(yīng)繳的那部分稅款暫時(shí)挪作他用。
　　因?yàn)榻ò矤I(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，承建方繳納的營(yíng)業(yè)稅等是由建設(shè)方承擔(dān)，建設(shè)方和承建方就串通一氣，把材料款等從工程款中分離出來(lái)以材料發(fā)票等入賬，結(jié)算時(shí)只按人工費(fèi)或包含部分材料費(fèi)來(lái)開(kāi)具建安發(fā)票；或者代承建方支付一些費(fèi)用由建設(shè)方直接取得發(fā)票入賬；至于“以地、以房、以物抵工程款”等非貨幣交易方式，就更加涉及雙方的應(yīng)繳稅金，不體現(xiàn)在建安工程營(yíng)業(yè)額內(nèi)對(duì)雙方有利。在結(jié)算開(kāi)具發(fā)票時(shí)，往往不包含這些內(nèi)容，從而減少了建安工程的應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額和相應(yīng)的稅金。
　?。ㄈ┥鲜鲎龇冗`背了營(yíng)業(yè)稅等稅種的納稅期限規(guī)定，延緩了國(guó)家稅款的法定入庫(kù)期限，同時(shí)，還可能引發(fā)企業(yè)屆時(shí)因無(wú)錢(qián)納稅而選擇使用假發(fā)票等歪門(mén)邪道。
　　等到最終結(jié)算時(shí)，大的建安工程需繳納的稅款數(shù)很大，如果不按收款進(jìn)度及時(shí)繳稅，企業(yè)要交足這筆稅款肯定資金不夠。企業(yè)的資金現(xiàn)狀和運(yùn)作模式?jīng)Q定了企業(yè)不可能按預(yù)收款預(yù)留稅款在銀行等待最終結(jié)算時(shí)一起繳稅，而幾年來(lái)收取的工程款都已用于購(gòu)買(mǎi)材料、發(fā)放工資等，最終收取的結(jié)算尾款扣除按行規(guī)要幾年后再支付的質(zhì)量保證金，一般數(shù)額都不大，在這種情況下，有些企業(yè)或項(xiàng)目經(jīng)理就會(huì)想起去開(kāi)“低稅率”的發(fā)票或鋌而走險(xiǎn)開(kāi)假發(fā)票。
　　二、稽查時(shí)應(yīng)注意的幾個(gè)重點(diǎn)和處理方法
　　稅務(wù)稽查部門(mén)在進(jìn)行稽查時(shí)，應(yīng)緊扣施工項(xiàng)目這個(gè)中心，對(duì)企業(yè)的施工項(xiàng)目都掌握了再查賬就比較容易了。主要可以從以下幾個(gè)方面去發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并依法作出處理。
　?。ㄒ唬┦紫炔榍灞徊槠髽I(yè)的稽查年度內(nèi)所有工程項(xiàng)目情況。在開(kāi)始稽查前可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)等途徑收集該企業(yè)近幾年的承攬工程信息；進(jìn)點(diǎn)稽查后可以采取要求企業(yè)提供所有施工承包合同，根據(jù)合同逐一核對(duì)其賬簿的款項(xiàng)往來(lái)；由于按照現(xiàn)行規(guī)定，所有建筑項(xiàng)目施工前都必須領(lǐng)取《建筑工程施工許可證》，如果對(duì)企業(yè)提供的合同是否齊全有懷疑的，可以到當(dāng)?shù)亟ㄎ{(diào)查了解該企業(yè)幾年來(lái)領(lǐng)取《建筑工程施工許可證》的情況。
　?。ǘ┰敿?xì)審查企業(yè)的賬簿。在審查收入科目的同時(shí)重點(diǎn)審查核對(duì)往來(lái)款項(xiàng)，包括銀行貸款的使用流向，通過(guò)對(duì)其賬簿的款項(xiàng)往來(lái)與所提供的合同逐一核對(duì)項(xiàng)目，從中發(fā)現(xiàn)沒(méi)有計(jì)入收入的工程項(xiàng)目和已收工程款。
　?。ㄈ?duì)所屬掛靠、承包項(xiàng)目部的賬簿要一并進(jìn)行檢查。由于建安行業(yè)的特殊性，掛靠、承包是當(dāng)前建安行業(yè)盛行的潛規(guī)則，而建安企業(yè)對(duì)這些掛靠、承包項(xiàng)目部的管理又是松散型，基本是簽合同時(shí)蓋個(gè)章，結(jié)算時(shí)收足管理費(fèi)，至于財(cái)務(wù)方面是基本不管，各個(gè)項(xiàng)目部都有自己的財(cái)務(wù)人員和賬簿、帳號(hào)，而稅收問(wèn)題往往又出在這些掛靠、承包的項(xiàng)目上，因此必須對(duì)所屬掛靠、承包項(xiàng)目部的賬簿一并檢查。
　?。ㄋ模?duì)會(huì)計(jì)憑證內(nèi)的發(fā)票、收據(jù)的記賬聯(lián)進(jìn)行比對(duì)檢查。由于當(dāng)前假發(fā)票還很猖獗，其制作又很逼真，排除故意的因素，企業(yè)也很容易受一些所謂“低稅率優(yōu)惠”的誘惑而被開(kāi)了假發(fā)票，通過(guò)對(duì)發(fā)票記賬聯(lián)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的開(kāi)票記錄進(jìn)行比對(duì)，可以從中發(fā)現(xiàn)是否有在社會(huì)上開(kāi)具假發(fā)票的問(wèn)題。對(duì)收款收據(jù)進(jìn)行仔細(xì)檢查，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)收取的預(yù)收工程款、工程進(jìn)度款、臨時(shí)借款（抵工程款）等工程款項(xiàng)是否全部計(jì)入收入。
　?。ㄎ澹┑焦こ添?xiàng)目的建設(shè)方進(jìn)行數(shù)據(jù)核對(duì)和實(shí)地查看。由于工程款這個(gè)所有涉稅事項(xiàng)的源頭是來(lái)自建設(shè)方，所以這是最能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的一個(gè)途徑，但是需要耗費(fèi)很大的人力和時(shí)間，因此可以采取先抽樣再視情況決定是否普遍鋪開(kāi)的辦法。建安企業(yè)（項(xiàng)目部）的銀行賬戶(hù)都非常多，稅務(wù)機(jī)關(guān)不可能都一一掌握，也就無(wú)法知曉被查企業(yè)所提供的銀行賬戶(hù)是否齊全、賬簿記載的收入和往來(lái)款項(xiàng)是否真實(shí)，就賬查賬遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能解決問(wèn)題，只有通過(guò)到建設(shè)方核對(duì)其所支付的款項(xiàng)與建安企業(yè)賬簿所列收到款項(xiàng)是否一致才能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。通過(guò)抽樣檢查如果發(fā)現(xiàn)有不一致的問(wèn)題，則需逐個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行核對(duì)。
　?。┩ㄟ^(guò)稽查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后應(yīng)區(qū)分不同情況依法進(jìn)行處理：
　　建安企業(yè)2009年以來(lái)提供的建筑安裝勞務(wù)，應(yīng)依照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第540號(hào)）及《實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令第52號(hào)）規(guī)定，分三種情形來(lái)確定納稅期限，計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳的營(yíng)業(yè)稅：
　　1.采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天；
　　2.有書(shū)面合同并確定了付款日期的為合同確定的付款日期的當(dāng)天；
　　3.未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為建安勞務(wù)應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。
　?。ㄆ撸┨貏e要注意的是，要區(qū)分掛靠、承包與工程項(xiàng)目分包的區(qū)別以及不同的時(shí)間段的納稅方式。
　　1.由于建安行業(yè)的資質(zhì)管理等規(guī)定，掛靠、承包項(xiàng)目一般都是以發(fā)包人、被掛靠人即該建安企業(yè)的名義對(duì)外簽訂合同、對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由建安企業(yè)承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任，按照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，是以該建安企業(yè)為納稅人。
　　2.對(duì)于工程項(xiàng)目分包的，現(xiàn)行《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第540號(hào)）規(guī)定“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額”，取消了原來(lái)“總承包人
 　　　　
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