南平會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)：偷稅皆精心謀劃，檢查應(yīng)突破常規(guī)

　　某稅務(wù)檢查組到生產(chǎn)機(jī)械產(chǎn)品的甲公司進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳檢查。針對(duì)甲公司增值稅和企業(yè)所得稅稅負(fù)多年來(lái)一直偏低的情況，檢查組認(rèn)真作了查前分析。分析認(rèn)為，如果確是人為造成的稅負(fù)偏低，則甲公司很可能存在隱匿收入或虛假抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的問(wèn)題。

　　在檢查銷(xiāo)售收入過(guò)程中，檢查人員先后采取了投入產(chǎn)出法、產(chǎn)銷(xiāo)存分析法、料工費(fèi)配比法、下腳料驗(yàn)證法和能耗分析法等多種方法，都沒(méi)有發(fā)現(xiàn)有價(jià)值的線(xiàn)索。接著，檢查組打算檢查甲公司進(jìn)項(xiàng)稅抵扣情況?？紤]到日常稅收征管中已對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票進(jìn)行了嚴(yán)格審核，檢查組決定僅檢查少數(shù)幾種進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額大的原材料科目，實(shí)施賬賬、賬實(shí)核對(duì)。檢查組先核對(duì)了總賬與二級(jí)明細(xì)賬，二級(jí)明細(xì)賬與三級(jí)明細(xì)賬，三級(jí)明細(xì)賬與倉(cāng)庫(kù)原材料明細(xì)賬，排除因記賬不及時(shí)導(dǎo)致的時(shí)間性差異后，均賬賬相符。檢查人員選擇了甲公司消耗量較大的4種原材料，從倉(cāng)庫(kù)原材料明細(xì)賬追蹤到倉(cāng)庫(kù)實(shí)物進(jìn)行核對(duì)，結(jié)果是賬實(shí)相符。隨后，檢查人員在盤(pán)點(diǎn)并確認(rèn)了庫(kù)存量較大的另外2種原材料的倉(cāng)庫(kù)實(shí)存數(shù)后，將實(shí)際庫(kù)存數(shù)與倉(cāng)庫(kù)材料明細(xì)賬相關(guān)原材料的數(shù)量進(jìn)行核對(duì)（主要檢查有無(wú)購(gòu)進(jìn)原材料沒(méi)有發(fā)票情況），檢查結(jié)果仍是賬實(shí)相符。

　　檢查組的人員感到很疑惑，原本在很多企業(yè)進(jìn)行檢查都能奏效的方法，在甲企業(yè)這邊檢查時(shí)卻一無(wú)所獲，檢查工作也一時(shí)陷入了困境。這時(shí)，檢查組組長(zhǎng)說(shuō)到，雖然我們目前沒(méi)有查到有價(jià)值的線(xiàn)索，但通過(guò)我們前期實(shí)行的檢查，增強(qiáng)了對(duì)甲公司的了解。我們可以初步得出以下兩個(gè)結(jié)論：一是甲公司的會(huì)計(jì)核算認(rèn)真，財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)水平也較高，內(nèi)部控制特別是對(duì)存貨的管理更是井井有條。二是如果甲公司真有問(wèn)題，那么其背后一定有高手“支招”，所以我們需要換個(gè)思路，找到甲公司作假賬的破綻。

　　于是，檢查人員再次集中討論并分析了下一步的檢查方案。檢查組發(fā)現(xiàn)，甲公司總賬各月末在產(chǎn)品的余額與其生產(chǎn)規(guī)模極不相稱(chēng)（發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)），而此前一直沒(méi)有檢查過(guò)在產(chǎn)品的核算情況（發(fā)現(xiàn)檢查漏洞），也沒(méi)有到生產(chǎn)車(chē)間開(kāi)展實(shí)地檢查。在搜集了甲公司最主要的A產(chǎn)品每月的完工數(shù)量、完工金額、生產(chǎn)周期、單位生產(chǎn)成本等數(shù)據(jù)后，檢查組分析，如果甲公司要確保正常對(duì)外銷(xiāo)售，必須平均每月完工900多臺(tái)A產(chǎn)品，正常生產(chǎn)周期為10天，則每月應(yīng)有3批完工產(chǎn)品，在正常均衡生產(chǎn)的情況下，賬面至少應(yīng)保留平均300臺(tái)A產(chǎn)品的在產(chǎn)品，除非因當(dāng)月投入較少或因未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品等，可能造成在產(chǎn)品余額一時(shí)上下變動(dòng)，否則，在均衡生產(chǎn)和均衡銷(xiāo)售的情況下，應(yīng)保持300臺(tái)產(chǎn)品的余數(shù)，再按照A產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本和完工程度計(jì)算，甲公司賬面正常應(yīng)保持約980萬(wàn)元A產(chǎn)品在產(chǎn)品余額，但甲公司賬面全年度各月在產(chǎn)品平均余額僅是110萬(wàn)元，明顯低于應(yīng)保留的金額。

　　當(dāng)檢查組將分析的情況向甲公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人說(shuō)明并請(qǐng)其解釋后，該負(fù)責(zé)人不得不承認(rèn)做了假賬。原來(lái)，甲公司聘請(qǐng)了2名會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)高手，精心謀劃并采取了兩種偷稅手段：一是虛假購(gòu)進(jìn)原材料抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，為了不暴露虛假購(gòu)進(jìn)的情況，甲公司每月及時(shí)領(lǐng)用虛假購(gòu)進(jìn)的原材料，并長(zhǎng)期隱匿在在產(chǎn)品中，使得此前的賬實(shí)核對(duì)發(fā)現(xiàn)不了問(wèn)題；二是在日常會(huì)計(jì)核算中，多結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本（包括虛假購(gòu)進(jìn)的原材料成本），以少繳企業(yè)所得稅。如果檢查人員仍按照常規(guī)套路或習(xí)慣方法實(shí)施稅務(wù)檢查，很難發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。最終因多結(jié)轉(zhuǎn)了完工產(chǎn)品成本，使得賬面在產(chǎn)品保留的余額與實(shí)際應(yīng)保留的余額嚴(yán)重不相稱(chēng)，從而露出了馬腳。

　　分析

　　上述案例說(shuō)明，一些常規(guī)的稅務(wù)檢查的方式、方法和檢查重點(diǎn)已被納稅人所熟知，一些納稅人為了應(yīng)對(duì)稅務(wù)檢查，精心編制虛假的會(huì)計(jì)賬簿。在這種情況下，稅務(wù)檢查不能局限于常規(guī)的檢查方法和手段，而要突破檢查思路，堵塞檢查漏洞。

 　　　　

　　掃一掃微信，學(xué)習(xí)實(shí)務(wù)技巧

　　高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報(bào)名2014年財(cái)會(huì)考試的考生可按照復(fù)習(xí)計(jì)劃有效進(jìn)行！另外，高頓網(wǎng)校2014年財(cái)會(huì)考試高清課程已經(jīng)開(kāi)通，通過(guò)針對(duì)性地講解、訓(xùn)練、答疑、?？迹瑢?duì)學(xué)習(xí)過(guò)程進(jìn)行全程跟蹤、分析、指導(dǎo)，可以幫助考生全面提升備考效果。