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國家也緊跟美國的步伐。日本引入了新的“收益剝離”規(guī)定以限制海外關(guān)聯(lián)方利息費用在日本的扣除。
中國的稅務(wù)機關(guān)對“走出去”企業(yè)的稅收管理工作剛剛起步，在立法和實踐層面的經(jīng)驗相對比較缺乏。但是中國的對外投資活動發(fā)展迅猛，這造成了中國在對“走出去”企業(yè)的稅收服務(wù)和管理方面相對滯后。筆者認為，中國應(yīng)學(xué)習(xí)資本輸出國管理本國個人及企業(yè)離岸活動所采取的手段和措施，盡快加強針對企業(yè)離岸活動的監(jiān)管，規(guī)定“走出去”企業(yè)和個人的相關(guān)申報義務(wù)，積極利用稅收情報交換等手段，防止出現(xiàn)納稅人利用稅務(wù)機關(guān)不了解境外經(jīng)營狀況而逃避納稅義務(wù)的情況發(fā)生。
企業(yè)納稅信息披露
美國在企業(yè)稅務(wù)信息披露和透明度要求方面領(lǐng)先于世界其他國家。比如，近期媒體報道頗多的海外賬戶稅務(wù)合規(guī)法案中對于信息披露的要求、限制金融高管薪酬的金融監(jiān)管改革法案、要求在企業(yè)所得稅申報中披露不確定稅務(wù)事項，以及更嚴格地要求企業(yè)披露其所有權(quán)信息。最近，美國國內(nèi)收入局希望通過罰款和其他強制手段對納稅人未完全履行信息披露義務(wù)進行懲罰。
中國稅務(wù)機關(guān)獲取納稅人的信息一般依靠《稅收征管法》中比較概括性的規(guī)定。我們希望目前正在修訂中的《稅收征管法》能夠?qū)Χ愂招畔⑴哆M行規(guī)范。雖然細化提供信息的要求可能會對納稅人造成一定的負擔(dān)，但明確的規(guī)定也有利于約束稅務(wù)機關(guān)的行為，更好地保障納稅人的權(quán)益。
稅務(wù)主管當(dāng)局在日常管理與審計過程中
引入風(fēng)險管理機制
目前許多國家及地區(qū)都在建立符合其實際情況的稅務(wù)風(fēng)險管理模式。比如，英國稅務(wù)機關(guān)一直注重以風(fēng)險為導(dǎo)向進行稅務(wù)審計和稽查，針對大企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險管理也考慮了風(fēng)險導(dǎo)向的因素。澳大利亞稅務(wù)局為了管理大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，要求大企業(yè)在企業(yè)所得稅申報表中填寫“申報稅務(wù)狀況”的表格，該表格可以反映一些以往只有在稅務(wù)審計時才會發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)問題。澳大利亞稅務(wù)局還設(shè)計了一個被稱為“風(fēng)險區(qū)別框架”的綜合性風(fēng)險評估系統(tǒng)。美國國內(nèi)收入局目前已經(jīng)引入了一套完整的合規(guī)操作流程。設(shè)計這套流程的主要目的是為了提高企業(yè)涉稅信息的透明度以及在實時更新的信息基礎(chǔ)上完成稅務(wù)審計。
風(fēng)險管理目前在我國的稅務(wù)征管工作中仍屬于探索階段。由于國際稅收管理對象的特殊性，利用風(fēng)險管理的方法總結(jié)和識別稅收管理的重點，往往會取得事半功倍的效果。筆者認為，在加強對高風(fēng)險領(lǐng)域稅收監(jiān)管的同時，對企業(yè)能自主決定、市場競爭機制能夠有效調(diào)節(jié)或行業(yè)中介能自律的事項，應(yīng)盡量不預(yù)設(shè)事前審批制度，以提高行政效率。
提高納稅服務(wù)水平 為納稅人提供便利
簡化納稅人納稅申報手續(xù)和流程已經(jīng)成為許多國家及地區(qū)稅務(wù)機關(guān)的目標。根據(jù)2011年普華永道對183個國家及地區(qū)進行的調(diào)查，超過60%的國家及地區(qū)已經(jīng)或正在簡化納稅申報過程。另外，36%的國家及地區(qū)已經(jīng)開始使用網(wǎng)上報稅和支付系統(tǒng)。
隨著金稅工程的實施，我國的稅收征管現(xiàn)代化不斷推進。然而，我們注意到，非居民的納稅申報還遠不如居民企業(yè)便利。由于非居民企業(yè)一般無需辦理工商登記（除代表處外），無法辦理網(wǎng)上自行申報?；谕瑯釉?，非居民企業(yè)在中國的銀行開設(shè)賬戶用以繳稅仍然不方便，也無法通過ETS進行網(wǎng)上扣款。這些均給非居民企業(yè)自行申報繳納稅款帶來不便。
在協(xié)定待遇申請上，目前中國的相關(guān)制度要求相對嚴格，納稅人需提供較多的資料。筆者認為，稅務(wù)機關(guān)可以借鑒國際經(jīng)驗，簡化協(xié)定待遇申請，這樣既能減輕稅務(wù)機關(guān)的壓力，又可以使納稅人方便快捷地享受協(xié)定待遇，進一步提高中國在國際投資市場的競爭力。
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