常德會計稅務(wù)實(shí)務(wù)：企業(yè)以不合理用工形式騙取稅收優(yōu)惠案例分析

　　一、案例重現(xiàn)

　　某甲公司是一家勞動密集型企業(yè)，有工人1200多名。其中具備大學(xué)專科以上學(xué)歷的科技人員250名，研發(fā)人員82名。根據(jù)我國高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法，具有大學(xué)專科以上學(xué)歷的科技人員需占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上。對照要求，該企業(yè)發(fā)現(xiàn)其目前用工情況達(dá)不到要求。為了申報高新技術(shù)企業(yè)，甲成立了一個獨(dú)立核算的乙勞務(wù)公司，將甲公司的一線操作工400名的勞動關(guān)系轉(zhuǎn)移到乙勞務(wù)公司，再由甲公司與乙勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)用工合同，該400名工人仍然在甲公司上班。這樣，甲公司在申報高新技術(shù)企業(yè)時材料中就僅有用工800名，科技人員和研發(fā)人員就達(dá)到了規(guī)定的比例。

　　二、案例分析

　　該甲企業(yè)的做法是否合法合理呢？我們先從有關(guān)定義和國家相關(guān)政策開始進(jìn)行分析。勞務(wù)派遣是用工單位使用來自勞務(wù)派遣單位的勞動者的一種特殊用工形式。用工單位直接管理和指揮勞動者為本單位從事勞動工作，但是與勞動者之間建立的并不是一般意義上的勞動關(guān)系。用工單位向勞務(wù)派遣單位支付的是勞務(wù)報酬。從財務(wù)核算的角度看，勞務(wù)報酬一般通過“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”的科目核算，而工資報酬的支付通過“應(yīng)付工資”核算；從稅務(wù)管理角度看，工資報酬的支付應(yīng)用工資表按實(shí)列支，并按規(guī)定代扣代繳工資薪金類個人所得稅。支付勞務(wù)報酬則需要取得相應(yīng)的勞務(wù)發(fā)票，并由勞務(wù)公司按規(guī)定代扣代繳個人所得稅。使用勞務(wù)輸出機(jī)構(gòu)（公司）提供的勞務(wù)工，按照“誰發(fā)工資誰統(tǒng)計”的原則，其人數(shù)和工資應(yīng)由勞務(wù)輸出方統(tǒng)計。

　　勞務(wù)派遣工與企業(yè)正式用工在使用特點(diǎn)上有明確的區(qū)別?！秳趧雍贤ā返?6條規(guī)定：勞務(wù)派遣一般在臨時性、輔助性或者替代性的工作崗位上實(shí)施。很明顯，法律的用意是要限制勞務(wù)派遣的使用，使其不成為用工的主流。關(guān)于“臨時性、輔助性、替代性”，全國人大法工委已向勞動部給出答復(fù)。所謂輔助性，即可使用勞務(wù)派遣工的崗位須為企業(yè)非主營業(yè)務(wù)崗位；替代性，指正式員工臨時離開無法工作時，才可由勞務(wù)派遣公司派遣一人臨時替代；臨時性，即勞務(wù)派遣期不得超過6個月，凡企業(yè)用工超過6個月的崗位須用本企業(yè)正式員工。筆者檢查中發(fā)現(xiàn)，甲企業(yè)長期雇用乙勞務(wù)公司勞務(wù)工，已經(jīng)不符合“臨時性、輔助性、替代性”的解釋，所以說其獲得的稅收優(yōu)惠是不合理的。

　　事實(shí)上，國家為了鼓勵企業(yè)加大科技投入、促進(jìn)特定對象的就業(yè)，已經(jīng)出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策：科技部 財政部國家稅務(wù)總局國科發(fā)〔2008〕172號《關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法〉的通知》第三章第十條高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定須滿足的條件：具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上；符合條件的高新技術(shù)企業(yè)可享受相關(guān)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。財政部國家稅務(wù)總局財稅〔2007〕92號文件《關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》第五條第二款規(guī)定月平均實(shí)際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例應(yīng)高于25%（含25%），并且實(shí)際安置的殘疾人人數(shù)多于10人（含10人）的企業(yè)在其他條件符合的情況下可以申請享受限額即征即退增值稅或減征營業(yè)稅以及可按支付給殘疾人實(shí)際工資的100%加計扣除的稅收優(yōu)惠政策。財政部 國家稅務(wù)總局財稅〔2000〕84號《關(guān)于隨軍家屬就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》*9條規(guī)定：對為安置隨軍家屬就業(yè)而新開辦的企業(yè)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營業(yè)稅、企業(yè)所得稅。第三條規(guī)定：享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，隨軍家屬必須占企業(yè)總?cè)藬?shù)的60%（含）以上。可以看到，這幾個優(yōu)惠政策都與企業(yè)的在職職工總數(shù)有關(guān)。國家出臺這些優(yōu)惠措施的初衷都是為了促進(jìn)特定領(lǐng)域企業(yè)的的發(fā)展以及照顧特殊類別人群。企業(yè)聘用相關(guān)人員符合相關(guān)法律法規(guī)，就可以獲得一定量的稅收優(yōu)惠。而某些企業(yè)將固定用工轉(zhuǎn)為勞務(wù)派遣，減少在職職工總數(shù)，增加了研發(fā)人員、殘疾人員、安置隨軍家屬占比，獲得了福利企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、安置隨軍家屬就業(yè)企業(yè)稅收優(yōu)惠，該優(yōu)惠的取得，與國家出臺優(yōu)惠政策的出發(fā)點(diǎn)、目的是不一致的，造成了國家的稅收流失。

　　三、建議與對策

　　針對上文列舉的某些企業(yè)隨意改變用工模式騙取國家稅收優(yōu)惠的現(xiàn)狀，筆者結(jié)合多年的稅收征管工作經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為可以從以下三個方面著手解決此類問題。

　　首先，國家有關(guān)部門之間應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)溝通，進(jìn)一步制定好、完善好有關(guān)法律法規(guī)和政策。企業(yè)用工性質(zhì)的管理、確認(rèn)是國家勞動管理部門的職責(zé)?！秳趧雍贤ā返?6條規(guī)定了勞務(wù)派遣與正式用工的比較原則。但是，我們發(fā)現(xiàn)這一比較原則在概念上較為模糊，缺乏明確的類似于法規(guī)條文的界定。與此同時，全國人大法工委的答復(fù)不是司法解釋，缺少一定的法律效力，這給了不少企業(yè)“鉆空子”的理由和空間。筆者建議進(jìn)一步修改和完善《勞動合同法》，將勞務(wù)派遣與正式用工的比較原則以法律的形式明確下來，真正做到讓稅務(wù)監(jiān)管人員查有所據(jù)。同時，各個部門之間應(yīng)加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，堵塞政策漏洞，讓國家的優(yōu)惠政策落到實(shí)處。

　　其次，稅務(wù)監(jiān)管部門要做到有針對性地加強(qiáng)檢查。當(dāng)前，可以先以全國人大法工委的答復(fù)為政策依據(jù)，針對目前勞務(wù)派遣現(xiàn)狀，對正在申報和已經(jīng)獲得優(yōu)惠資格的高新技術(shù)企業(yè)、福利企業(yè)、為安置隨軍家屬就業(yè)而新開辦的企業(yè)進(jìn)行全面的梳理檢查。稅務(wù)監(jiān)管人員要特別注意檢查企業(yè)的實(shí)際用工情況，尤其是對那些生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模和用工人數(shù)不匹配的企業(yè)加強(qiáng)排查，必要時檢查本企業(yè)員工與勞務(wù)用工在工作安排、考核、獎金計發(fā)以及用工時間長短上面的區(qū)別，看是不是符合勞務(wù)派遣必須是臨時性、輔助性或者替代性的工作崗位，而不能單純地看是否有用工合同，對不符合要求的企業(yè)堅(jiān)決取消資格。

　　最后，稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)加大對相關(guān)企業(yè)及其高層管理者的教育力度，尤其是加強(qiáng)合理利用稅收優(yōu)惠制度的教育，提高企業(yè)誠信用工、按實(shí)納稅的思想認(rèn)識。治標(biāo)還需要治本，加強(qiáng)對企業(yè)高管和員工依法納稅的教育，才能在源頭上解決好一些不合理的、違法的騙稅現(xiàn)象。

 　　　　

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