湖州會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)：企業(yè)稅務(wù)稽查前自查自糾風(fēng)險(xiǎn)提示匯總(二)

　　企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除，超過的部分，不予扣除；第四，企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，例如企業(yè)為從事高空危險(xiǎn)作業(yè)的職工購買意外傷害保險(xiǎn)，允許稅前扣除。第五，規(guī)定之外的商業(yè)保險(xiǎn)支出不能稅前扣除。這一點(diǎn)需要企業(yè)特別注意，因?yàn)楝F(xiàn)在不少效益好的企業(yè)都為員工上了各類商業(yè)保險(xiǎn)，按照《實(shí)施條例》第三十六條的規(guī)定，除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的其他人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)外，企業(yè)為投資都或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。第六，企業(yè)按規(guī)定支付的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。同時(shí)注意，企業(yè)參加商業(yè)保險(xiǎn)后，發(fā)生保險(xiǎn)事故時(shí)，根據(jù)合同約定所獲得的賠款，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)抵扣相應(yīng)財(cái)產(chǎn)損失。

　　2、住房公積金的列支

　　目前，我國存在著一些效益不好的企業(yè)經(jīng)常拖欠職工的住房公積金，一些效益較好的單位則有意將一些應(yīng)稅福利，如將各類補(bǔ)貼、津貼打入“住房公積金”賬戶，并借此進(jìn)行逃避稅收的情況。對(duì)此，專家提醒企業(yè)，根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2006]10號(hào)）規(guī)定，以及《住房公積金管理?xiàng)l例》、《建設(shè)部、財(cái)政部、中國人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導(dǎo)意見》（建金管[2005]5號(hào)）等文件精神，單位和個(gè)人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。同時(shí)，對(duì)高收入行業(yè)及個(gè)人的繳存基數(shù)，被限制為不超過當(dāng)?shù)芈毠ど鐣?huì)平均工資的3倍。在自查過程中，企業(yè)要特別注意不要超標(biāo)列支。

　　3、私車公用補(bǔ)貼的列支

　　為了節(jié)約經(jīng)營成本，不少企業(yè)存在租用員工車輛辦公的情況。對(duì)此，專家提醒，雖然目前國家并未對(duì)此作出明確規(guī)定，但一般來說，私車公用是比照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后相關(guān)費(fèi)用稅前扣除問題的批復(fù)》國稅函[2007]305號(hào)）的規(guī)定來執(zhí)行。按照該文件的規(guī)定，企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后，在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，為員工報(bào)銷的油料費(fèi)、過路費(fèi)、停車費(fèi)、洗車費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，以及以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放的交通補(bǔ)貼，均屬于企事業(yè)單位的工資薪金支出，應(yīng)一律計(jì)入企事業(yè)單位的工資總額，按照現(xiàn)行的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除。因此，企業(yè)因使用私人車輛而以現(xiàn)金、報(bào)銷等形式向私人車主支付的相關(guān)費(fèi)用，均應(yīng)視為個(gè)人取得的公務(wù)用車補(bǔ)貼收入，企業(yè)應(yīng)依法代扣代繳個(gè)人所得稅。如果是本企業(yè)職工的，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，如果是非企業(yè)人員的，則按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”計(jì)征個(gè)人所得稅。如企業(yè)不履行代扣代繳義務(wù)，企業(yè)*6可被處3倍的罰款。

　　但需要指出的是，目前不少地方也出臺(tái)了相關(guān)的規(guī)定，企業(yè)如果在自查中發(fā)現(xiàn)類似問題，應(yīng)及時(shí)和當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)門進(jìn)行溝通。比如，《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于明確若干企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)政策問題的通知》（京地稅企[2003]646號(hào)）第三條就規(guī)定，對(duì)納稅人因工作需要租用個(gè)人汽車，按照租賃合同或協(xié)議支付的租金，在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除；對(duì)在租賃期內(nèi)汽車使用所發(fā)生的汽油費(fèi)、過路過橋費(fèi)和停車費(fèi)，在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除。其它應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的汽車費(fèi)用，如車輛保險(xiǎn)費(fèi)、維修費(fèi)等，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　4、差旅費(fèi)的列支

　　《企業(yè)所得稅法》對(duì)成本費(fèi)用支出作了原則性規(guī)定，但并未對(duì)差旅費(fèi)的開支范圍、開支標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行具體明確。然而，專家提醒，沒出臺(tái)文件，并不意味著企業(yè)就可以從中投機(jī)。因?yàn)榕c其他費(fèi)用一樣，稅務(wù)機(jī)關(guān)在掌握稅前扣除的問題上，依然是實(shí)質(zhì)重于形式。也就是說，稅務(wù)機(jī)關(guān)核查企業(yè)的差旅費(fèi)時(shí)，都會(huì)要求提供相關(guān)的證明資料和合法憑證，否則，是不會(huì)允許在稅前扣除的。差旅費(fèi)的證明材料主要應(yīng)包括：出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等。

　　此外，差旅費(fèi)的個(gè)稅問題也需要引起注意。按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)政策問題的通知》財(cái)稅[2005]183號(hào)第二條的規(guī)定：“工資、薪金所得應(yīng)根據(jù)國家稅法統(tǒng)一規(guī)定，嚴(yán)格按照‘工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得’的政策口徑掌握?qǐng)?zhí)行。除國家統(tǒng)一規(guī)定減免稅項(xiàng)目外，工資、薪金所得范圍內(nèi)的全部收入，應(yīng)一律照章征稅。

　　關(guān)于差旅費(fèi)的開支標(biāo)準(zhǔn)，新的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》也無具體規(guī)定。各地的標(biāo)準(zhǔn)也不盡相同，但是，都必須有真實(shí)合法的票據(jù)，非個(gè)人性質(zhì)的支出，并且在當(dāng)?shù)匾?guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)，才允許在稅前扣除。

　　最后，專家還提醒，企業(yè)自查查出問題后，不要存在僥幸心理，把“問題賬”繼續(xù)作下去。因?yàn)?，為了達(dá)到強(qiáng)化個(gè)人所得稅的征收管理和規(guī)范工資薪金支出的稅前扣除的雙重目的，國家稅務(wù)總局在前不久剛剛出臺(tái)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)個(gè)人工資薪金所得與企業(yè)的工資費(fèi)用支出比對(duì)問題的通知》（國稅函[2009]259號(hào)）。該文件的實(shí)質(zhì)就是要加強(qiáng)對(duì)個(gè)人工資薪金的監(jiān)管。此外，國家稅務(wù)總局在《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)稅種征管促進(jìn)堵漏增收的若干意見》（國稅發(fā)[2009]85號(hào)）中也特別要求：國稅局、地稅局要加強(qiáng)協(xié)作，對(duì)企業(yè)所得稅申報(bào)表中的工資薪金支出總額和已代扣代繳個(gè)人所得稅工資薪金所得總額進(jìn)行比對(duì)。對(duì)二者差異較大的，地稅局要進(jìn)行實(shí)地核查或檢查，對(duì)應(yīng)扣未扣稅款的，應(yīng)依法處理。2009年度比對(duì)范圍不得低于企業(yè)所得稅匯算清繳總戶數(shù)的10%。

　　企業(yè)自查風(fēng)險(xiǎn)提示三：吃透"三項(xiàng)費(fèi)用"列支的政策細(xì)節(jié)

　　會(huì)計(jì)處理上將職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)稱為“三項(xiàng)費(fèi)用”。作為一項(xiàng)企業(yè)日常管理的常規(guī)支出，在新的《企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱“新稅法”）實(shí)施后，“三項(xiàng)費(fèi)用”的稅前扣除政策也有很大的變化。因此，專家提示企業(yè)，在自查過程中，不要忽視此類常規(guī)的費(fèi)用列支，特別要關(guān)注政策規(guī)定中的細(xì)節(jié)問題。

　　職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)：準(zhǔn)確理解扣除基數(shù)—“工資總額”

　　據(jù)介紹，工會(huì)經(jīng)費(fèi)是指工會(huì)依法取得并開展正?；顒?dòng)所需的費(fèi)用。按《中華人民共和國工會(huì)法》的規(guī)定，工會(huì)經(jīng)費(fèi)的主要來源是工會(huì)會(huì)員繳納的會(huì)費(fèi)和按每月全部職工工資總額的2％向工會(huì)撥繳的經(jīng)費(fèi)，其中2％的工會(huì)經(jīng)費(fèi)是經(jīng)費(fèi)的最主要來源。專家表示，工會(huì)經(jīng)費(fèi)看似簡(jiǎn)單，但在實(shí)際工作中卻經(jīng)常有企業(yè)在該項(xiàng)費(fèi)用的列支上“陰溝翻船”。原因是企業(yè)沒有準(zhǔn)確把握相關(guān)的稅收政策規(guī)定，被查出之后，往往不得不對(duì)已計(jì)入損益中的工會(huì)費(fèi)用作納稅調(diào)整，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳稅款。

　　專家解釋稱，按照新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱“新條例”）第四十一條的規(guī)定，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。這里需要提醒企業(yè)，新稅法實(shí)施后，“工資、薪金總額”的標(biāo)準(zhǔn)有很大變化。

　　按照1989年國家統(tǒng)計(jì)局第1號(hào)令《關(guān)于職工工資總額組成的規(guī)定》的規(guī)定，工資總額分為六個(gè)部分，即，計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資和特殊情況下支付的工資。工資、薪金總額是計(jì)算工會(huì)經(jīng)費(fèi)的基數(shù)。其總額的確定，依據(jù)新條例第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款

 　　　　

　　掃一掃微信，學(xué)習(xí)實(shí)務(wù)技巧

　　高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報(bào)名2014年財(cái)會(huì)考試的考生可按照復(fù)習(xí)計(jì)劃有效進(jìn)行！另外，高頓網(wǎng)校2014年財(cái)會(huì)考試高清課程已經(jīng)開通，通過針對(duì)性地講解、訓(xùn)練、答疑、?？?，對(duì)學(xué)習(xí)過程進(jìn)行全程跟蹤、分析、指導(dǎo)，可以幫助考生全面提升備考效果。