金華會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)：消費(fèi)稅避稅案例與反避稅查處要點(diǎn)分析

　　應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率

　?。剑叮担常常常?times;１０％＝６５３３．３３元。

　　[案例]

　　深圳市江醇釀酒廠是年納增值稅、消費(fèi)稅過千萬元的國有骨干企業(yè)，主要產(chǎn)品為白酒、酒精及飲料。１９９５年１０月初，市國稅局直屬征收分局在審查其納稅申報(bào)時(shí)，發(fā)現(xiàn)納稅情況異常，特別是消費(fèi)稅應(yīng)納稅額與上年同期相比下降很大。１０月２１日，征收分局派員對其該年１月至９月份納稅情況進(jìn)行了檢查。

　　通過檢查產(chǎn)品銷售明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)各類應(yīng)征消費(fèi)稅產(chǎn)品依法定稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額與申報(bào)數(shù)額一致，但酒精的產(chǎn)品銷售收入達(dá)２１５８萬元，與１９94年同期相比，增長了３８％，增幅較大。對此，企業(yè)財(cái)務(wù)人員解釋說，今年以來，釀酒廠進(jìn)行了產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，減少了白酒產(chǎn)量，擴(kuò)大了酒精生產(chǎn)規(guī)模，由于酒精消費(fèi)稅稅率較低，所以在總的應(yīng)稅收入增長的情況下，應(yīng)納消費(fèi)稅額卻減少了。

　　為了弄清情況，稅務(wù)人員又對產(chǎn)品賬進(jìn)行了檢查，白酒產(chǎn)量比去年同期增長了１１％，酒精產(chǎn)量比去年同期增長了１３．８％，增長幅度不大。企業(yè)生產(chǎn)的食用酒精全部計(jì)人產(chǎn)成品——食用酒精”賬戶，１９９５年１月至９月份結(jié)轉(zhuǎn)食用酒精銷售成本１０２萬元，結(jié)轉(zhuǎn)工業(yè)酒精及醫(yī)用酒精銷售成本99６萬元，合計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)酒精銷售成本１09８萬元，與酒精產(chǎn)品銷售收入明顯不符。由此推斷，企業(yè)存在混淆酒類產(chǎn)品銷售與酒精產(chǎn)品銷售的問題。

　　稅務(wù)人員對包括該廠門市部在內(nèi)的８個(gè)購貨單位１６份銷貨發(fā)票進(jìn)行外調(diào)，發(fā)現(xiàn)開給本廠門市部的兩份大額發(fā)票記賬聯(lián)與發(fā)票聯(lián)產(chǎn)品名稱不符，記賬聯(lián)為“食用酒精”，發(fā)票聯(lián)為“糧食白酒”。再核對這兩筆業(yè)務(wù)的核算情況，發(fā)現(xiàn)“產(chǎn)品銷售收入——食用酒精”賬頁后面單設(shè)一賬頁，戶名為“門市部”，只登記產(chǎn)品銷售數(shù)量、銷售金額，未登記單價(jià)及單位成本。該企業(yè)混淆產(chǎn)品銷售收入、逃避納稅的問題終于查清。銷售明細(xì)賬的“門市部”戶記載１９９５年１月至１０月份食用酒精銷售收入５３７萬元，實(shí)際為糧食白酒銷售收入，共少計(jì)消費(fèi)稅１07.4萬元。

　　[案例分析]

　　對納稅人稅目稅率的審查，要針對產(chǎn)品品種多、稅率不一的實(shí)際，注意對產(chǎn)品投入、產(chǎn)出及銷售情況的對比分析，從中尋找疑點(diǎn)，再通過必要的檢查，外調(diào)有關(guān)憑證，將問題落實(shí)清楚。

　　深圳江醇釀酒廠將高稅率白酒按低稅率酒精記銷售，少計(jì)消費(fèi)稅。根據(jù)《征管法》第40條規(guī)定，屬偷稅行為。征收分局決定除令其補(bǔ)繳消費(fèi)稅１07．４萬元外，并處１倍罰款。

　　處理決定下達(dá)后，深圳江醇釀酒廠如期繳納了稅款及罰款。賬務(wù)處理如下：

　?。ǎ保┱{(diào)整產(chǎn)品銷售收入：

　　借：產(chǎn)品銷售收入——酒精    ５，３７０，000

　　貸：產(chǎn)品銷售收入——糧食白酒    ５，３７０，000

　?。ǎ玻┭a(bǔ)提消費(fèi)稅：

　　借：產(chǎn)品銷售稅金及附加            １，07４，000

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅          １，07４，000

　?。ǎ常├U納消費(fèi)稅及罰款：

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅          １，07４，000

　　營業(yè)外支出——稅收罰款        １，07４，000

　　貸：銀行存款    ２，１４８，000

　　[案例一百六十七]

　　深圳怡園化妝制品廠生產(chǎn)系列化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)品，稅務(wù)人員１９99年６月對該廠納稅檢查中，在抽查部分記賬憑證、原始憑證，核對該廠銷售收入時(shí)，發(fā)現(xiàn)一張記賬憑證的會(huì)計(jì)分錄是：

　　借：銀行存款    ８０，000

　　貸：產(chǎn)品銷售收入    60，000

　　包裝物    2０，000

　　賬戶的對應(yīng)關(guān)系顯然不符合會(huì)計(jì)核算的規(guī)定。通過檢查原始憑證及“包裝物”賬戶，核實(shí)是企業(yè)在銷售化妝品時(shí)，按扣除包裝用盒（該包裝盒實(shí)際上已構(gòu)成產(chǎn)品的實(shí)體）成本后的售價(jià)記人銷售收入，因而出現(xiàn)上面的錯(cuò)誤分錄。經(jīng)詢問財(cái)務(wù)主管人員，了解其實(shí)情是該廠當(dāng)年化妝品銷路不佳，為完成年度利潤計(jì)劃，廠領(lǐng)導(dǎo)授意財(cái)務(wù)人員將購進(jìn)的作為產(chǎn)品組成部分的包裝盒記人“包裝物”賬戶，生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)不記人生產(chǎn)成本，于銷售時(shí)一次扣除，以此減少收入，少納稅款，增加利潤。經(jīng)進(jìn)一步檢查，共查出上半年類似上述作法６筆，少記銷售收入１２．５萬元。

　　在檢查核對“產(chǎn)品成本計(jì)算表”與“產(chǎn)成品”明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)該廠將與護(hù)膚護(hù)發(fā)品成本接近，但使用材料不同的化妝品，記人“產(chǎn)成品——護(hù)膚護(hù)發(fā)品”明細(xì)賬內(nèi)。經(jīng)逐月審查結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本的賬務(wù)處理，共查出記人護(hù)膚護(hù)發(fā)品中的化妝品１４萬元（成本額）。順著這一線索追查“產(chǎn)品銷售收入”明細(xì)賬，及消費(fèi)稅金計(jì)算單，核實(shí)企業(yè)已將上述記人護(hù)膚護(hù)發(fā)品中的化妝品售出１５萬元，其中產(chǎn)成品為１０萬元，并已按護(hù)膚護(hù)發(fā)品計(jì)算繳納了消費(fèi)稅。

　　[案例分析]

　　化妝品所用的包裝盒，是產(chǎn)品的組成部分，其化妝品不應(yīng)按扣除包裝盒成本的銷售收入金額計(jì)算稅金。該廠從銷售收人中扣除的１２．５萬元包裝成本，應(yīng)補(bǔ)記銷售，并補(bǔ)繳消費(fèi)稅３．７５萬元（即１２５000×３０％）（其他應(yīng)補(bǔ)稅款略）。購人的包裝盒屬原材料，應(yīng)將記入“包裝物”賬戶尚未使用的數(shù)額，轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶。已領(lǐng)用正處于生產(chǎn)中的應(yīng)調(diào)增生產(chǎn)成本。對已轉(zhuǎn)入“產(chǎn)成品”賬戶尚未銷售的產(chǎn)成品，應(yīng)按耗用的包裝盒成本調(diào)增產(chǎn)成品成本。

　　該廠將化妝品混入護(hù)膚護(hù)發(fā)品中，按護(hù)膚護(hù)發(fā)品交納消費(fèi)稅，屬錯(cuò)用稅目稅率問題，應(yīng)按化妝品的稅率計(jì)算補(bǔ)繳消費(fèi)稅。其應(yīng)補(bǔ)的稅款為３．３萬元（即１５0000×３０％－１５0000×８％），將尚未售出錯(cuò)記人護(hù)膚護(hù)發(fā)品的化妝品調(diào)入“化妝品”明細(xì)賬內(nèi)。

　　該廠共應(yīng)補(bǔ)繳稅款７．05萬元（即３７５00＋３３000），因?qū)儆幸庑袨?，故對該廠的行為定為偷稅，可以處以所偷稅款５倍以下的罰款。

　　上述補(bǔ)繳稅款及調(diào)賬的會(huì)計(jì)分錄如下：

　?。ǎ保⒂浫税b物的包裝盒轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶，并相應(yīng)調(diào)整有關(guān)賬戶：

　　借：原材料        ×××

　　生產(chǎn)成本（生產(chǎn)領(lǐng)用）        ×××

　　產(chǎn)成品（調(diào)增未銷售的產(chǎn)成品成本）        ×××

　　貸：包裝物        ×××

　?。ǎ玻┱{(diào)增銷售收入：

　　借：產(chǎn)品銷售成本        １２５，000

　　貸：產(chǎn)品銷售收入        １２５，000

　　（３）補(bǔ)繳消費(fèi)稅稅款：

　　借：應(yīng)交稅——應(yīng)交消費(fèi)稅        ７０，５00

　　貸：銀行存款        ７０，５00

　　借：產(chǎn)品銷售稅金及附加        ７０，５00

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅        ７０，５00

　?。ǎ矗┱{(diào)整“化妝品”、“護(hù)膚護(hù)發(fā)品”明細(xì)賬：

　　借：產(chǎn)成品——化妝品        ５，000

　　貸：產(chǎn)成品——護(hù)膚護(hù)發(fā)品        ５，000

　　[案例]

　　深圳嘉喜樂酒廠，生產(chǎn)高度糧食白酒。因在國內(nèi)獲獎(jiǎng)，產(chǎn)品銷路較好。新建生產(chǎn)線于１９９８年９月正式投入生產(chǎn)。稅務(wù)人員在年末對其納稅檢查前，先審閱了企業(yè)各月的納稅申報(bào)表，了解到該廠９月份以后的銷售收入比前８個(gè)月平均上升幅度約在５％左右。但按其生產(chǎn)經(jīng)營狀況分析，銷售收入的增長與生產(chǎn)增長可能相差懸殊。帶著疑點(diǎn)，稅務(wù)人員首先檢查了企業(yè)的“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬，經(jīng)計(jì)算，９月份以后每月結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本比９月份以前各月增長４０％左右，大大高于企業(yè)申報(bào)納稅的銷售收入增長幅度。又查“產(chǎn)品銷售收入”賬戶貸方發(fā)生額，與企業(yè)納稅申報(bào)數(shù)一致。進(jìn)一步審查記賬憑證、原始憑證，也未發(fā)現(xiàn)有漏記、少記銷售收入的現(xiàn)象。稅務(wù)人員將“生產(chǎn)成本”、“產(chǎn)成品”、“產(chǎn)品銷售成本”對照審查，經(jīng)計(jì)算，生產(chǎn)完工產(chǎn)品成本減去產(chǎn)品銷售成本比企業(yè)期末的產(chǎn)成品庫存成本多64．３５萬元。財(cái)務(wù)人員說差額部分屬分期收款發(fā)出商品。查“分期收款發(fā)出商品”，果然有借方余額64．３５萬元，但４個(gè)月來只有借方增加數(shù)，沒有貸方減少額。此時(shí)，企業(yè)產(chǎn)品又正值走俏，這顯然屬不正?，F(xiàn)象。況且既有分期收款銷售貨款收不回的情況，又有大量預(yù)收賬款無商品可發(fā)的情況，還有商品積壓售不出去的情況，真是矛盾百出。檢查購銷合同，銷售部門又無簽訂購銷合同，說明分期收款銷售是虛假的。針對預(yù)收賬款，庫存產(chǎn)品較大的問題，稅務(wù)人員又到倉庫盤點(diǎn)部分產(chǎn)品，審查保管員的實(shí)物賬，核對出倉庫實(shí)物賬上的數(shù)量比財(cái)務(wù)部門的產(chǎn)品賬上少３千箱（每箱成本11７元）。經(jīng)與“預(yù)收賬款”明細(xì)賬核對，預(yù)收貨款的產(chǎn)品有１５３萬元的產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出。事實(shí)面前廠領(lǐng)導(dǎo)才道出實(shí)情。原來廠領(lǐng)導(dǎo)看今年產(chǎn)銷兩旺，利潤可觀，怕變幻莫測的市場隨時(shí)發(fā)生變化，為調(diào)節(jié)以后年度利潤，將收到的一部分銷貨款轉(zhuǎn)入“預(yù)收賬款”賬戶（共計(jì)轉(zhuǎn)入１５３萬元）。記人“分期收款發(fā)出商品”的產(chǎn)品成本是怕產(chǎn)品庫存過大，引起懷疑，而將已售出未作銷售處理的產(chǎn)品轉(zhuǎn)移到該賬戶。“產(chǎn)成品”賬上相對保管實(shí)物賬上多出的３千箱也屬銷出產(chǎn)品不記賬引起的。

　　[案例分析]

　　深圳嘉喜樂酒廠為調(diào)節(jié)企業(yè)利潤，將實(shí)現(xiàn)的銷售收入通過轉(zhuǎn)移分散的辦法，隱匿起來。手法隱蔽，但也有矛盾、破綻。因此，在納稅檢查中，要學(xué)會(huì)分析疑點(diǎn)，找出線索，采取順藤摸瓜的辦法，查出企業(yè)在納稅問題上存在的問題。本案檢查時(shí)，也可以先審閱分析企業(yè)的“資產(chǎn)負(fù)債表”，根據(jù)“預(yù)收賬款”、“分期收款發(fā)出商品”、“產(chǎn)成品”結(jié)存額都同時(shí)較大的矛盾，順著“預(yù)收賬款”這一線索，深入檢查，也能較快地查實(shí)問題。

　　深圳嘉喜樂酒廠轉(zhuǎn)入“預(yù)收賬款”的１５３萬元銷售收入，應(yīng)借記“產(chǎn)品銷售收入”，并補(bǔ)繳消費(fèi)稅３８．２５萬元（即１５３0000×２５％），同時(shí)補(bǔ)繳增值稅、城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加，因轉(zhuǎn)移銷售收入而少實(shí)現(xiàn)的利潤，應(yīng)并人企業(yè)利潤總額補(bǔ)繳企業(yè)所得稅（附消費(fèi)稅外，其他各稅種的補(bǔ)繳及賬務(wù)處理略），結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本、沖減分期收款發(fā)出商品結(jié)存款，調(diào)整庫存成本。按《征管法》規(guī)定，該廠的上述行為屬偷稅行為，應(yīng)對該廠處以所偷稅款５倍以下的罰款。若偷稅數(shù)額達(dá)到該廠應(yīng)納稅額１０％以上，可由司法機(jī)關(guān)追究責(zé)任人的法律責(zé)任。

　　補(bǔ)記銷售、補(bǔ)征稅款的賬務(wù)處理如下（假定查賬是在企業(yè)未結(jié)賬前進(jìn)行的）：

　?。ǎ保┱{(diào)增產(chǎn)品銷售收入：

　　借：預(yù)收賬款        １，５３０，000

　　貸：產(chǎn)品銷售收入        １，５３０，000

　?。ǎ玻┭a(bǔ)提消費(fèi)稅（也可先補(bǔ)繳后補(bǔ)提）：

　　借：產(chǎn)品銷售稅金及附加        ３８２、５00

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅        ３８２，５00

　　（３）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：（６３４５00＋３00×11７）＝９94５00（元）

　　借：產(chǎn)品銷售成本        ９８５，５00

　　貸：分期收款發(fā)出商品        ６３４，５00

　　產(chǎn)成品        ３５１，000

　?。ǎ矗┭a(bǔ)繳消費(fèi)稅：

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅        ３８２，５00

　　貸：銀行存款        ３８２，５00

　　[案例]

　　山西活力喜煙廠共有正式職工１000名，生產(chǎn)喜力、萬士兩種牌號的卷煙。兩年來生產(chǎn)銷售形勢一直很好。１９97年１２月１０日，稅務(wù)人員到該廠檢查納稅事項(xiàng)。在審查“產(chǎn)品成本計(jì)算表”中發(fā)現(xiàn)該廠１０月份廢品損失２萬元，１１月廢品損失３.5萬元。查原始憑證，報(bào)損手續(xù)齊全，并有廠領(lǐng)導(dǎo)簽字。報(bào)損原因是混入霉變煙葉，為維護(hù)企業(yè)聲譽(yù)而銷毀。損失成本已計(jì)入合格產(chǎn)品成本。報(bào)損理由、手續(xù)雖正當(dāng)、齊全，但由于數(shù)額較大，為慎重起見，檢查人員分頭走訪了有關(guān)人員。了解到該廠１２月份給職工每人發(fā)萬士卷煙５條。經(jīng)查“應(yīng)付福利費(fèi)”、“產(chǎn)成品”、“產(chǎn)品銷售收入”明細(xì)賬，均沒作相應(yīng)的賬務(wù)處理。并且據(jù)個(gè)別生產(chǎn)工人反映，該廠１０月、１１月根本沒有報(bào)廢卷煙。針對上述問題，財(cái)務(wù)主管人員道出實(shí)情。原來廠里為年末給職工搞福利、假報(bào)廢品損失，將萬士牌甲級卷煙５000條發(fā)給職工（注：虛增廢品損失成本的卷煙已全部售出并結(jié)轉(zhuǎn)了成本）。

　　在審查“產(chǎn)品銷售收入”、“產(chǎn)成品”明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)該廠將喜力牌甲級卷煙１00箱以每箱140元的價(jià)格降價(jià)售給力寶煙廠（該煙正常售價(jià)為１１40元）。降價(jià)的原因是受潮而急需處理。企業(yè)已按乙類卷煙計(jì)提了消費(fèi)稅金。經(jīng)調(diào)查倉庫保管及有關(guān)人員，了解到企業(yè)發(fā)出的該批卷煙根本沒有受潮，購貨方是山西活力喜煙廠的協(xié)作廠家。針對這一情況，檢查人員認(rèn)真審核了“材料采購”明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)有兩批從力寶煙廠購進(jìn)的原材料價(jià)格大大低于以往購進(jìn)的價(jià)格。經(jīng)核實(shí)，雙方協(xié)作廠家，以優(yōu)惠價(jià)格互相購進(jìn)對方產(chǎn)品，以降低各自銷售收入。

　　[案例分析]

　　該廠采取瞞天過海之術(shù)，假報(bào)廢品損失，發(fā)給職工自制的應(yīng)稅消費(fèi)品，不計(jì)銷售收入。既漏納了消費(fèi)稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅，又增加了其他產(chǎn)品成本，減少了企業(yè)利潤額，少納了企業(yè)所得稅。應(yīng)補(bǔ)記銷售收入１２．５萬元（即５000×２５），并補(bǔ)繳消費(fèi)稅（其它各稅略）５．６２５萬元（即１２５000×４５％）。虛增的廢品損失成本５．5萬元已銷售并結(jié)轉(zhuǎn)了成本，故不需再調(diào)整庫存成本和產(chǎn)品銷售成本。

　　假借受潮產(chǎn)品，以優(yōu)惠價(jià)格賣給協(xié)作廠家的卷煙，因價(jià)格和等級降低而使計(jì)稅銷售收入及稅率都低于實(shí)際，應(yīng)按同類產(chǎn)品的正常銷售價(jià)格補(bǔ)記銷售收入１０萬元[即（１１４０－１40）×１00]，并按正常銷售價(jià)格補(bǔ)記銷售收入與甲類卷煙的稅率計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)消費(fèi)稅額。其應(yīng)補(bǔ)繳消費(fèi)稅為４．５７萬元（即１１４０×１00×４５％－１40×100×40％），其他稅金略。對低價(jià)購進(jìn)的原材料，可按以往購進(jìn)的價(jià)格調(diào)增庫存材料成本，若已領(lǐng)用還要相應(yīng)調(diào)增“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”成本，并通知對方廠家所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)，補(bǔ)增該廠的增值稅。

　　山西活力喜卷煙廠共應(yīng)補(bǔ)記銷售收入２２．５萬元（即１２５000＋１00000），應(yīng)補(bǔ)繳消費(fèi)稅１０．１９５萬元（即５６２５０＋４５７00）。因上述行為均屬偷稅行為，按《征管法》規(guī)定，可處以所偷稅款５倍以下的罰款。構(gòu)成犯罪的，可由司法機(jī)關(guān)追究直接責(zé)任人的刑事責(zé)任。

　　補(bǔ)稅及調(diào)整賬項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄如下：

　　（1）調(diào)整銷售收入：

　　借：應(yīng)付福利費(fèi)        １２５，000

　　應(yīng)收賬款        １00，000

　　貸：產(chǎn)品銷售收入        ２２５，000

　?。ǎ玻┱{(diào)增庫存材料等成本：

　　借：原材料

　　生產(chǎn)成本    ×××

　　產(chǎn)成品

　　貸：應(yīng)付賬款        ×××

　?。ǎ常┭a(bǔ)提補(bǔ)繳消費(fèi)稅款：

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅        １０１，９５０

　　貸：銀行存款        １０１，９５０

　　借：產(chǎn)品銷售稅金及附加        １０１，９５０

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅        １０１，９５０

　　[案例]

　　星豐縣珠寶公司是經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)，從事金銀首飾生產(chǎn)、加工、批發(fā)業(yè)務(wù)的國營珠寶公司。

　　１９９５年１２月，縣國稅局直屬征收分局在審核該珠寶公司增值稅、消費(fèi)稅納稅情況時(shí)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)１９９５年度各類金銀首飾、珠寶的產(chǎn)銷量都比１99４年有所上升，但申報(bào)的應(yīng)交消費(fèi)稅卻下降了９萬元。于是提請稽查分局對該企業(yè)１９９５年度繳納消費(fèi)稅情況進(jìn)行檢查。

　　稽查分局根據(jù)申報(bào)表中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)對該企業(yè)進(jìn)行了調(diào)賬檢查。首先檢查了該企業(yè)金銀首飾的銷售計(jì)稅情況，該企業(yè)銷售收入賬戶記載金銀首飾銷售額400萬元，但卻未申報(bào)繳納消費(fèi)稅。企業(yè)會(huì)計(jì)人員稱，經(jīng)營金銀首飾批發(fā)業(yè)務(wù)不用繳納消費(fèi)稅。按照國稅發(fā)[１９94]２６７號文《金銀首飾消費(fèi)稅征收管理辦法》中規(guī)定：“經(jīng)中國人民銀行總行批準(zhǔn)經(jīng)營金銀首飾批發(fā)業(yè)務(wù)的單位將金銀首飾銷售給同時(shí)持有《經(jīng)營金銀制品業(yè)務(wù)許可證》影印件及《金銀首飾購貨（加工）管理證明單》的經(jīng)營單位，不征收消費(fèi)稅”?；槿藛T對該企業(yè)的金銀首飾銷售業(yè)務(wù)逐筆進(jìn)行了核查，查實(shí)具有《許可證》及《證明單》可以不計(jì)稅的銷售額只有３00萬元，尚有100萬元的銷售額無“兩證”，應(yīng)按規(guī)定繳納消費(fèi)稅５萬元。

　　稅務(wù)人員又對該企業(yè)寶石銷售計(jì)稅情況進(jìn)行了檢查，查實(shí)該企業(yè)全年寶石銷售額８５萬元，企業(yè)計(jì)提消費(fèi)稅時(shí)，沒按寶石適用稅率１０％計(jì)提消費(fèi)稅，而是按金銀首飾５％計(jì)提了消費(fèi)稅４．２５萬元。

　　[案例分析]

　　該珠寶公司混淆應(yīng)稅消費(fèi)稅品征免界限，錯(cuò)誤使用適用稅率，偷逃稅款。在對金銀首飾進(jìn)行稅務(wù)稽查時(shí)，應(yīng)注意稅法的具體規(guī)定，區(qū)分零售業(yè)務(wù)和非零售業(yè)務(wù)的界限，以確定哪些金銀首飾銷售業(yè)務(wù)需要繳納消費(fèi)稅，哪些不需要，防止納稅人混淆征免界限，偷逃稅款。

　　縣國稅局認(rèn)為，該企業(yè)采用混淆金銀首飾批零界限，故意錯(cuò)用稅率的方法少繳應(yīng)納稅款，屬虛假的納稅申報(bào)行為，按照《征管法》第４０條之規(guī)定已構(gòu)成偷稅，決定除責(zé)令其補(bǔ)繳所偷稅款９．２５萬元外，對其偷稅行為處以５萬元的罰款。

　　處理決定下達(dá)后，企業(yè)及時(shí)補(bǔ)繳了稅款、罰款，并及時(shí)做了相應(yīng)賬務(wù)調(diào)整：

　　（１）補(bǔ)提消費(fèi)稅：

　　借：產(chǎn)品銷售稅金及附加        ９２，５00

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅        ９２，５00

　　（２）補(bǔ)繳稅款、罰款：

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅        ９２，５00

　　營業(yè)外支出——稅收罰款        ５０，000

　　貸：銀行存款        １４２，５00

 　　　　

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