高頓網(wǎng)校友情提示,*7南充會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)相關(guān)內(nèi)容成本費(fèi)用審查中常見的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)(一)總結(jié)如下:
  成本費(fèi)用審核的基本原則與方法是評(píng)價(jià)有關(guān)成本費(fèi)用的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。獲取相關(guān)成本費(fèi)用明細(xì)表,復(fù)核計(jì)算是否正確,并與有關(guān)的總賬、明細(xì)賬、會(huì)計(jì)報(bào)表及有關(guān)的申報(bào)表等核對(duì)。成本費(fèi)用各明細(xì)子目?jī)?nèi)容的記錄、歸集是否正確。對(duì)大額業(yè)務(wù)抽查其收支的配比性,審核有無少計(jì)或多計(jì)業(yè)務(wù)支出。會(huì)計(jì)處理的正確性,注意會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定間在成本費(fèi)用確認(rèn)上的差異。
  主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的審查
  以工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本為例:審核明細(xì)賬與總賬、報(bào)表(在產(chǎn)品項(xiàng)目)是否相符;審核主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等賬戶及其有關(guān)原始憑證,確認(rèn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入與經(jīng)營(yíng)成本口徑是否一致。
  獲取生產(chǎn)成本分析表,分別列示各項(xiàng)主要費(fèi)用及各產(chǎn)品的單位成本,采用分析性復(fù)核方法,將其與預(yù)算數(shù)、上期數(shù)或上年同期數(shù)、同行業(yè)平均數(shù)比較,分析增減變動(dòng)情況,對(duì)有異常變動(dòng)的情形,查明原因,作出正確處理。
  采購成本的審核:
  1.審核由購貨價(jià)格、購貨費(fèi)用和稅金構(gòu)成的外購存貨的實(shí)際成本。
  2.審核購買、委托加工存貨發(fā)生的各項(xiàng)應(yīng)繳稅款是否完稅并計(jì)入存貨成本。
  3.審核直接歸于存貨實(shí)際成本的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等采購費(fèi)用是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。
  材料費(fèi)用的審核:
  1.審核直接材料耗用數(shù)量是否真實(shí)。
  2.審核“生產(chǎn)成本”賬戶借方的有關(guān)內(nèi)容、數(shù)據(jù),與對(duì)應(yīng)的“材料”類賬戶貸方內(nèi)容、數(shù)據(jù)核對(duì),并追查至領(lǐng)料單、退料單和材料費(fèi)用分配表等憑證資料。
  3.實(shí)施截止性測(cè)試。抽查會(huì)計(jì)決算日前后若干天的領(lǐng)料單、生產(chǎn)記錄、成本計(jì)算單,結(jié)合材料單耗和投入產(chǎn)出比率等資料,審核領(lǐng)用的材料品名、規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量是否與耗用的相一致,是否將不屬于本期負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用計(jì)入本期生產(chǎn)成本,特別應(yīng)注意期末大宗領(lǐng)用材料。
  4.確認(rèn)材料計(jì)價(jià)是否正確。
  5.實(shí)際成本計(jì)價(jià)條件下,了解計(jì)價(jià)方法,抽查材料費(fèi)用分配表、領(lǐng)料單等憑證驗(yàn)算發(fā)出成本的計(jì)算是否正確,計(jì)算方法是否遵循了一貫性原則。
  6.計(jì)劃成本計(jì)價(jià)條件下,抽查材料成本差異計(jì)算表及有關(guān)的領(lǐng)料單等憑證,驗(yàn)證材料成本差異率及差異額的計(jì)算是否正確。
  7.確認(rèn)材料費(fèi)用分配是否合理。核實(shí)材料費(fèi)用的分配對(duì)象是否真實(shí),分配方法是否恰當(dāng)。
  輔助生產(chǎn)費(fèi)用的審核:
  1.審查有關(guān)憑證,審核輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集是否正確。
  2.審核輔助生產(chǎn)費(fèi)用是否在各部門之間正確分配,是否按稅法的有關(guān)規(guī)定準(zhǔn)確計(jì)算該費(fèi)用的列支金額。
  制造費(fèi)用的審核:
  1.審核制造費(fèi)用中的重大數(shù)額項(xiàng)目、例外項(xiàng)目是否合理。
  2.審核當(dāng)年度部分月份的制造費(fèi)用明細(xì)賬,是否存在異常會(huì)計(jì)事項(xiàng)。
  3.必要時(shí),應(yīng)對(duì)制造費(fèi)用實(shí)施截止性測(cè)試。
  4.審核制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)是否合理。必要時(shí),應(yīng)重新測(cè)算制造費(fèi)用分配率,并調(diào)整年末在產(chǎn)品與產(chǎn)成品成本。
  5.獲取制造費(fèi)用匯總表,并與生產(chǎn)成本賬戶進(jìn)行核對(duì),確認(rèn)全年制造費(fèi)用總額。
  審核“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”明細(xì)賬借方發(fā)生額并與領(lǐng)料單相核對(duì),以確認(rèn)外購和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品是否用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,當(dāng)期用于連續(xù)生產(chǎn)的外購消費(fèi)品的價(jià)款數(shù)及委托加工收回材料的相應(yīng)稅款數(shù)是否正確。
  審核“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”的借方紅字或非轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品的支出項(xiàng)目,并追查至有關(guān)的憑證,確認(rèn)是否將加工修理修配收入、銷售殘次品、副產(chǎn)品、邊角料等的其他收入直接沖減成本費(fèi)用而未計(jì)收入。
  在產(chǎn)品成本的審核:
  1.采用存貨步驟,審核在產(chǎn)品數(shù)量是否真實(shí)正確。
  2.審核在產(chǎn)品計(jì)價(jià)方法是否適應(yīng)生產(chǎn)工藝特點(diǎn),是否堅(jiān)持一貫性原則。
  3.約當(dāng)產(chǎn)量法下,審核完工率和投料率及約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)量是否正確。
  4.定額法下,審核在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的料工費(fèi)定額成本計(jì)算是否正確,并將定額成本與實(shí)際相比較,差異較大時(shí)應(yīng)予調(diào)整。
  5.材料成本法下,審核原材料費(fèi)用是否在成本中占較大比重。
  6.固定成本法下,審核各月在產(chǎn)品數(shù)量是否均衡,年終是否對(duì)產(chǎn)品實(shí)地盤點(diǎn)并重新計(jì)算調(diào)整。
  7.定額比例法下,審核各項(xiàng)定額是否合理,定額管理基礎(chǔ)工作是否健全。
  完工產(chǎn)品成本的審核:
  1.審核成本計(jì)算對(duì)象的選擇和成本計(jì)算方法是否恰當(dāng),且體現(xiàn)一貫性原則。
  2.審核成本項(xiàng)目的設(shè)置是否合理,各項(xiàng)費(fèi)用的歸集與分配是否體現(xiàn)受益性原則。
  3.確認(rèn)完工產(chǎn)品數(shù)量是否真實(shí)正確。
  4.分析主要產(chǎn)品單位成本及構(gòu)成項(xiàng)目有無異常變動(dòng),結(jié)合在產(chǎn)品的計(jì)價(jià)方法,確認(rèn)完工產(chǎn)品計(jì)價(jià)是否正確。
  審核工業(yè)企業(yè)以外的其他行業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,應(yīng)參照相關(guān)會(huì)計(jì)制度,按稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行。
  其他業(yè)務(wù)成本的審核
  審核材料銷售成本、代購代銷費(fèi)用,包裝物出租成本、相關(guān)稅金及附加等其他業(yè)務(wù)支出的核算內(nèi)容是否正確,并與有關(guān)會(huì)計(jì)賬表核對(duì)。
  審核其他業(yè)務(wù)支出的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異,并作出相應(yīng)處理。
  視同銷售成本的審核
  審核視同銷售成本是否與按稅法規(guī)定計(jì)算的視同銷售收入數(shù)據(jù)的口徑一致。
  審核企業(yè)自己生產(chǎn)或委托加工的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等,是否按稅法規(guī)定作為完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。
  審核企業(yè)處置非貨幣性資產(chǎn)用于投資、分配、捐贈(zèng)、抵償債務(wù)等,是否按稅法規(guī)定將實(shí)際取得的成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。
  營(yíng)業(yè)外支出的審核
  審核營(yíng)業(yè)外支出是否涉及稅收規(guī)定,不得在稅前扣除的項(xiàng)目。重點(diǎn)審核:
  1.違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒收財(cái)物的損失。
  2.各種稅收的滯納金、罰金和罰款。
  3.自然災(zāi)害或者意外事故損失的有賠償部分。
  4.用于中國(guó)境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)以外的捐贈(zèng)。
  5.各項(xiàng)贊助支出。
  6.與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的其他各項(xiàng)支出。
  7.為被擔(dān)保人承擔(dān)歸還所擔(dān)保貸款的本息。
  8.計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備。
  審核營(yíng)業(yè)外支出是否按稅法規(guī)定準(zhǔn)予稅前扣除。
  1.審核固定資產(chǎn)、在建工程、流動(dòng)資產(chǎn)非正常盤虧、毀損、報(bào)廢的凈損失是否減除責(zé)任人賠償,保險(xiǎn)賠償后的余額是否已經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定。
  2.審核存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損失,是否已經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定。
  3.審核處置固定資產(chǎn)損失、出售無形資產(chǎn)損失、債務(wù)重組損失,是否按照稅法規(guī)定經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定審批。
  4.審核捐贈(zèng)是否通過民政部門批準(zhǔn)成立的非營(yíng)利性公益組織、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)進(jìn)行,捐贈(zèng)數(shù)額是否超過稅法規(guī)定限額。
  5.審核企業(yè)遭受自然災(zāi)害或意外事故損失,是否扣除了已經(jīng)賠償?shù)牟糠帧?/div>
  審核大額營(yíng)業(yè)外支出原始憑證是否齊全,是否符合稅前扣除規(guī)定的要求。
  抽查金額較大的營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目,驗(yàn)證其按稅法規(guī)定稅前扣除的金額。
  審核營(yíng)業(yè)外支出是否涉及將自產(chǎn)、委托加工、購買的貨物贈(zèng)送他人等視同銷售行為是否繳納相關(guān)稅金。
  稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他成本費(fèi)用的審核。
  審核資產(chǎn)評(píng)估減值等其他特殊財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除是否已經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定。
  審核其他需要主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的事項(xiàng)。
  銷售(營(yíng)業(yè))費(fèi)用的審核
  分析各月銷售(營(yíng)業(yè))費(fèi)用與銷售收入比例及趨勢(shì)是否合理,對(duì)異常變動(dòng)的情形,應(yīng)追蹤查明原因。
  審核明細(xì)表項(xiàng)目的設(shè)置,是否符合銷售(營(yíng)業(yè))費(fèi)用的范圍及其有關(guān)規(guī)定。
  審核企業(yè)發(fā)生的計(jì)入銷售(營(yíng)業(yè))費(fèi)用的傭金,是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。
  審核從事商品流通業(yè)務(wù)的企業(yè),購入存貨抵達(dá)倉庫前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸存儲(chǔ)過程中的保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)用等購貨費(fèi)用按稅法規(guī)定計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用后,是否再計(jì)入銷售費(fèi)用等科目重復(fù)申報(bào)扣除。
  審核從事郵電等其他業(yè)務(wù)的企業(yè),發(fā)生的營(yíng)業(yè)費(fèi)用已計(jì)入營(yíng)運(yùn)成本后,是否再計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用等科目重復(fù)申報(bào)扣除。
  審核銷售(營(yíng)業(yè))費(fèi)用明細(xì)賬,確認(rèn)是否剔除應(yīng)計(jì)入材料采購成本的外地運(yùn)雜費(fèi)、向購貨方收回的代墊費(fèi)用
     
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