廣元會計稅務實務：某投資管理公司隱匿股票投資所得偷稅案(一)

　　2007年9月，某區(qū)地方稅務局接到中央紀委監(jiān)察部、公安部分別轉(zhuǎn)來的稅務稽查督辦函，反映某投資管理有限公司進行股票買賣投資，投資收益未按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，并且所有的運作資金均計入企業(yè)的內(nèi)部賬簿中，涉嫌偷稅。中紀委的調(diào)查人員提供了該公司在兩家證券公司進行股票交易的部分流水清單。

　　（二）納稅人基本情況

　　某投資管理有限公司成立于2001年8月，經(jīng)濟性質(zhì)為私營有限責任公司，注冊資本為1000萬元人民幣，經(jīng)營范圍為投資咨詢（中介服務除外）、企業(yè)經(jīng)營管理咨詢（中介服務除外），公司為非金融機構(gòu)。該公司在檢查期間主要從事股票投資和投資咨詢業(yè)務。

　　二、檢查過程及采取的稽查方法和手段

　?。ㄒ唬z查預案

　　區(qū)地稅局在接到中紀委、公安部的督辦函后，首先向市局領導作了匯報，就案件的基本情況進行了簡要的介紹，初步分析了該案主要涉及的稅收問題以及在政策方面可能出現(xiàn)的一些困難。研究決定，以專案組的形式對該單位2004～2006年的財務、納稅情況進行全面的檢查，同時要把重點放在股票交易的檢查上。在工作中要積極與中紀委、公安部的同志配合，根據(jù)檢查的情況定期向中紀委和公安部進行匯報，彼此交換意見，做好溝通工作。在正式實施稅務檢查前，要做好充分的準備工作，制定縝密的工作計劃，著手政策法規(guī)的查詢。對于檢查中遇到的政策性問題，要及時向市局相關(guān)業(yè)務處室請示，共同探討解決方案，確保檢查工作的圓滿完成。

　?。ǘ┗榉椒ê蜋z查過程

　　區(qū)地稅局在市局領導部門的大力支持下，迅速組成了專案組，并根據(jù)案件的進展，補充人員力量，適時調(diào)整工作思路，協(xié)調(diào)與市局相關(guān)業(yè)務處室、中紀委和公安機關(guān)的工作。

　　1.調(diào)取全部財務資料，了解企業(yè)財務狀況

　　在接手該案件時，中紀委的調(diào)查人員就已經(jīng)提供了企業(yè)的部分賬簿和股票交易的流水單，但為了更全面地了解企業(yè)的財務狀況，專案組決定調(diào)取企業(yè)的全部財務資料。在實施稅務檢查開始前，局領導和專案組的稽查人員就形成共識，盡管該案屬于中紀委交辦的重大案件，但是無論怎樣，在采取任何行政措施的時候都必須保證各項程序合法。因此，專案組在中紀委和公安機關(guān)工作人員的配合下，得到了該單位法定代表人的授權(quán)委托書和身份證明，由該單位的財務人員全權(quán)協(xié)助稅務人員進行稅務檢查，為后續(xù)的檢查做好基礎工作。專案組調(diào)取了該單位2004～2006年度的全部賬簿（包括對外公開的外部賬簿和記載隱匿財務情況內(nèi)部賬簿）、記賬憑證、會計報表等。

　　與此同時，專案組的人員到該單位開戶的證券公司調(diào)取其股票買賣的流水清單。開始時，證券開戶公司以保護客戶的信息為由不愿意向稅務機關(guān)提供資料。為此，稽查人員耐心地宣傳《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《征管法》）的相關(guān)規(guī)定，講明利害關(guān)系，并在公安機關(guān)的配合下得到了企業(yè)進行股票交易的明細單。

　　2.認真審核會計資料，整理涉稅疑點

　　由于該單位主要是通過設置兩套賬的手段，隱匿部分真實的資金情況，因此在對該單位進行稅務檢查時要對內(nèi)部、外部兩套賬簿進行審核。為了達到偷稅的目的，企業(yè)不僅開設了基本銀行賬戶，還在某銀行XX支行和XY支行開設了兩個一般賬戶，而企業(yè)的內(nèi)部賬簿就是根據(jù)這兩個銀行賬戶的資金情況記載的。在企業(yè)的外部賬中，主要記載的是該單位進行投資咨詢業(yè)務時取得的收入、成本，以及日常的支出，內(nèi)容比較簡單。其內(nèi)部賬簿則記載了兩方面內(nèi)容：一是股票投資過程中，與證券公司之間的往來款；二是與其他單位之間的拆借款項，其中包括向其他單位借款及取得的利息收入。為了便于向法定代表人和財務人員核實情況，也為了后期涉稅金額的計算，專案組把全部的涉稅疑點數(shù)據(jù)以表格形式進行了單獨歸整。

　　3.制定詳細的詢問提綱，認定涉稅疑點

　　在接觸該單位法定代表人和財務人員前，專案組根據(jù)查賬情況，制定了詳細的詢問提綱，設想了有可能出現(xiàn)的各種狀況。結(jié)合檢查中發(fā)現(xiàn)的涉稅疑點，通過對企業(yè)相關(guān)人員的詢問，專案組首先確認了企業(yè)設置內(nèi)外兩套賬簿、未將開設的全部銀行賬戶向稅務機關(guān)報告的事實。其次，該單位的法定代表人向稽查人員講述了公司買賣股票的情況，包括在證券公司開設賬戶的時間，進行股票交易的資金來源等，承認了該公司取得的股票投資所得未繳納企業(yè)所得稅，但是其不認為公司的行為屬于偷稅，而是對相關(guān)的稅收政策不了解，不知道應該如何納稅。

　　4.研究稅收政策、召開定案會，確定稅款計算和定性處理

　　“某投資管理有限公司案件”是該市地稅成立以來查處的*9個涉及企業(yè)股票投資業(yè)務繳納企業(yè)所得稅的案件。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》、《國家稅務總局關(guān)于加強證券交易所得企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅發(fā)[1995]78號）、《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）等法律、法規(guī)的具體規(guī)定，專案組認定企業(yè)的股票買賣行為屬于企業(yè)所得稅應稅行為、取得的投資所得屬于企業(yè)所得稅應稅收入是毫無疑問的。但是如何確認股票投資所得，專案組沒有找到針對股票買賣所得計量問題的明確依據(jù)，也沒有任何的案例可以借鑒。因此，在確定企業(yè)所得稅應納稅所得額時最重要的一點就是要遵循《企業(yè)會計制度》中的“配比原則”和“權(quán)責發(fā)生制原則”。在確認企業(yè)股票投資所得時，專案組參考了《金融企業(yè)會計制度》*9百四十八條的規(guī)定，即“股票投資應按下列規(guī)定進行確認和計量：（1）買入股票應于成交日確認為股票投資。股票投資按成交日應支付的全部價款（包括成交總額和相關(guān)費用）入賬；資金交收日，按實際支付的價款與證券登記結(jié)算機構(gòu)進行清算。（2）賣出股票應于成交日確認股票差價收入。股票差價收入按賣出股票成交總額與其成本和相關(guān)費用的差額入賬。賣出股票應逐日結(jié)轉(zhuǎn)成本，結(jié)轉(zhuǎn)的方法采用移動加權(quán)平均法”。最終確定了以移動加權(quán)平均法確認和計量股票投資所得，將討論的結(jié)果以定案會的形式備案，同時向國家稅務總局請示匯報，得到了上級領導的認可，認為這種處理合法、合理、合情。

　　為了解決海量數(shù)據(jù)的計算問題，專案組請局里計算機方面比較強的同事為專案組設計了一個適用于股票買賣稅款計算的小程序，同時，專案組又加派人員通過手工計算的方法進行檢驗，確保稅款的計算準確無誤。

　　在該違法問題的定性上，稅務機關(guān)嚴格按照《征管法》第六十三條*9款中有關(guān)偷稅的規(guī)定進行判斷，最終認定是屬于偷稅行為。而該單位法定代表人在進行詢問筆錄時所闡述的所謂不了解企業(yè)財務人員的做法、不清楚具體的財務制度和稅收政策，只不過是為了減輕自己所要承擔的法律責任進行的辯解。

　?。ㄈz查工作面臨的困難和阻力

　　某投資管理有限公司在檢查期間主要從事的是股票投資，并且通過設置兩套賬的方法隱匿股票投資所得，所以與一般案件的查處不同，稽查人員面臨許多實際困難，主要有以下幾方面：

　　1.如何確定企業(yè)所得稅的應納稅所得額

　?。?）企業(yè)內(nèi)部賬簿中記載的成本費用是否可以調(diào)減應納稅所得額。因該單位不希望向稅務機關(guān)及其他審計機構(gòu)公開投資的賬務情況，為了不露出馬腳，企業(yè)財務人員將與之相關(guān)的成本費用也計入了內(nèi)部賬簿，因此，并沒有在其當年的損益中體現(xiàn)。按照《財政部、國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》中“企業(yè)納稅年度內(nèi)應計未計扣除項目，包括各

 　　　　

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