高頓網校友情提示,*7曲靖會計稅務知識相關內容稅收十五案例及解析(一)總結如下:
  案例一:
  某稽查局查補2009年A企業(yè)少交營業(yè)稅100萬,城建稅7萬,決定自 2010年1月16日起加收營業(yè)稅滯納金10萬,城建稅滯納金0。7萬。
  解析:根據《城市維護建設稅暫行條例》(國發(fā)〔1985〕19號)第三條規(guī)定:“城市維護建設稅以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額為計稅依據,分別與增值稅、消費稅、營業(yè)稅同時繳納。”
  計稅依據、稅目、稅率、課稅對象、納稅人、納稅環(huán)節(jié)等是某個稅種必備的要素,如果營業(yè)稅尚未繳納,則城建稅根本就沒有計稅依據,既然無計稅依據,就不應存在城建稅,城建稅之不存,焉問滯納金之有?因此稽查局不應從2010年1月16日開始加收滯納金,而應從營業(yè)稅繳納次日起,如納稅人還未繳納城建稅,才需加收滯納金。
  案例二:
  某稽查局查處A企業(yè),A企業(yè)所得稅查賬征收,稽查局認為該企業(yè)賬目混亂,成本核算不清,成本大量預提,于是決定采取核定征收方式,核定A企業(yè)2009-2010年應納企業(yè)所得稅100萬元,并分別加收兩年滯納金10萬元。
  解析:根據《稅收征收管理法》第五十二條規(guī)定:“因稅務機關的責任,致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的,稅務機關在三年內可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款,但是不得加收滯納金。”
  A企業(yè)只是賬目混亂,并不存在故意偽造憑證、銷毀證據等,稅務機關也沒有證據證明其有故意行徑,那么相應征管分局為何沒有將其及時改為核定征收方式?而非等稽查局查補以前年度時才核定征收,造成補繳稅款,稅務機關難道沒有責任嗎?加收滯納金合理嗎?似值得很大的商榷。
  核定征收的稅款和查賬征收的稅款是有巨大區(qū)別的,后者理論上應當有一個精確值,但是由于企業(yè)賬證不全,企業(yè)壓根也說不清楚,而稅務局也無法查證,因此核定稅款,這個稅款并不是那個精確值的稅款,這個稅款就不能定企業(yè)偷稅,非人為導致賬證不全,即稅務與企業(yè)均認可業(yè)務是真實的(沒有證據反向證偽,企業(yè)是故意為之),企業(yè)已經按照期限申報繳納了稅款,核定后再增加的稅款,如果再加收滯納金,實在是有違公平。個人淺見,希望大家商榷。
  案例三:
  A企業(yè)從銀行借款1000萬,無償借給B企業(yè),稽查局認為A企業(yè)向銀行支付的100萬利息與生產經營無關,稅前不得扣除,納稅調整100萬,補繳企業(yè)所得稅25萬。
  解析:根據《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2011年第25號)第二條規(guī)定:“本辦法所稱資產是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經營管理活動相關的資產。第四十五條規(guī)定:“企業(yè)按獨立交易原則向關聯(lián)企業(yè)轉讓資產而發(fā)生的損失,或向關聯(lián)企業(yè)提供借款、擔保而形成的債權損失,準予扣除,但企業(yè)應作專項說明,同時出具中介機構出具的專項報告及其相關的證明材料。”
  既然向關聯(lián)企業(yè)提供借款形成的債權損失,準予扣除,則該債權資產屬于與經營管理活動有關的資產,該項資產負擔的利息怎么就和生產經營無關了呢??????正確的處理應當對A和B之間的關聯(lián)交易進行調整?!秶叶悇湛偩株P于印發(fā)〈特別納稅調整實施辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)〔2009〕2號)第三十條規(guī)定:“實際稅負相同的境內關聯(lián)方之間的交易,只要該交易沒有直接或間接導致國家總體稅收收入的減少,原則上不做轉讓定價調查、調整。”
  假如AB均系國內企業(yè),稅負一致,則調整A利息收入,勢必調整B利息支出,該交易并沒有直接或間接導致國家總體稅收收入的減少,即調增A利息收入100萬,補稅25萬,B則要退稅25萬,毫無意義。因此這100萬利息原則上不要調整。
  案例四:
  《國家稅務總局關于實施國家重點扶持的公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》(國稅發(fā)〔2009)80號〕文件第七條規(guī)定:從事《目錄》范圍項目投資的居民企業(yè)應于從該項目取得的*9筆生產經營收入后15日內向主管稅務機關備案并報送如下材料后,方可享受有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠。A企業(yè)沒有在項目取得*9筆生產經營收入15日內向主管稅務機關備案,稅務局決定,A企業(yè)不得享受企業(yè)所得稅三免三減半優(yōu)惠。
  解析:根據《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅減免稅管理問題的通知》(國稅發(fā)〔2008〕111號)文件第三條規(guī)定:“企業(yè)所得稅減免稅期限超過一個納稅年度的,主管稅務機關可以進行一次性確認,但每年必須對相關減免稅條件進行審核,對情況變化導致不符合減免稅條件的,應停止享受減免稅政策。”
  “可以進行一次性確認”,當然也可以不進行一次性確認,一次性確認主要是減輕納稅人負擔,那么從此角度出發(fā),納稅人*9年沒有確認,并沒有失去后續(xù)年度確認的資格,因為主管稅務關不是必須一次性確認,所以*9年免稅資格不能享受,但后續(xù)五年只要提出備案,稅務機關仍應給予納稅人享受政策優(yōu)惠。
  案例五:
  A公司自建補充醫(yī)療保險基金,專賬管理,用于補助職工的醫(yī)療支出。公司的補助支出是職工憑醫(yī)療發(fā)票報銷的形式開展的,而不是將資金上交政府統(tǒng)一的社?;鸸芾恚悇站终J為由于未納入國家社保管理,所以不得作為符合國家規(guī)定的補充醫(yī)療保險,不得稅前扣除。
  解析:《財政部、國家稅務總局關于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2009〕27號)文件規(guī)定:“自2008年1月1日起,企業(yè)根據國家有關政策規(guī)定,為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費,分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分,在計算應納稅所得額時準予扣除;超過的部分,不予扣除。”
  《財政部、勞動保障部關于企業(yè)補充醫(yī)療保險有關問題的通知》(財社〔2002〕18號)第三條規(guī)定:“企業(yè)補充醫(yī)療保險辦法應與當地基本醫(yī)療保險制度相銜接。企業(yè)補充醫(yī)療保險資金由企業(yè)或行業(yè)集中使用和管理,單獨建賬,單獨管理,用于本企業(yè)個人負擔較重職工和退休人員的醫(yī)藥費補助,不得劃入基本醫(yī)療保險個人賬戶,也不得另行建立個人賬戶或變相用于職工其它方面的開支。”
  補充醫(yī)保也好,補充養(yǎng)老也好,并不是國家社保機構必保的項目,也不屬于社會保險的范疇,更加近似于商業(yè)保險,相關的商業(yè)保險機構也是可以經辦的,因此國家給予了限額扣除的政策,而非社保全額扣除或商保全額調增的政策。
  案例六:
  稽查局檢查B公司,2009年計提社保費未支付,借管理費用100萬,貸其它應付款100萬,調增應納稅所得額100萬,2011年該項社保費仍未支付,根據《企業(yè)所得稅法實施條例》(國務院令第512號)第二十六條規(guī)定:其它收入包括確實無法償付的應付款項。對該項超過兩年仍未支付的應付款項再次調增應納稅所得額100萬。
  解析:所得額調整是建立在影響損益的基礎上,2009年的管理費影響了損益,由于未支付,納稅調整是正確的,但是2011年對其它應付款認為超過兩年未支付調整所得額就錯誤了,因為如果真的沒有支付,這筆管理費用就沒有發(fā)生,之前就已調整了,而如果日后真的支付了,則前調增后調減,稽查局兩次調增,將來只有一次調減,這豈不是亂了套?所以對于企稅調整一定要建立在是對損益調整的基礎上。但是也有例外,比如折舊,2009年A設備原值100萬,按5年提折舊,該設備用于在建工程,借在建工程20,貸累計折舊20,雖然當年未影響損益,但納稅調增10萬,2010年在建工程結轉為固定資產,其計稅基礎就比賬面價值要少10萬,隨著固定資產提取折舊計入損益,最終還是納稅調減10萬。
  案例七:
  國稅稽查局檢查A公司,A公司銷貨收取價款100萬,延期付款利
     
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