雞西會(huì)計(jì)稅務(wù)知識(shí)：某房地產(chǎn)公司偷稅案(一)

　　一、基本案情

　?。ㄒ唬┌讣?lái)源

　　2008年6月中旬，某市地方稅務(wù)局稽查局（以下簡(jiǎn)稱(chēng)該局）舉報(bào)中心接到舉報(bào)電話(huà)，舉報(bào)某房地產(chǎn)公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)該公司）假借 “職工集資房名義”開(kāi)發(fā)商品房銷(xiāo)售偷逃地方稅收。

　?。ǘ┘{稅人基本情況

　　該公司成立于1996年8月,經(jīng)濟(jì)性質(zhì)為有限責(zé)任公司, 注冊(cè)資本800萬(wàn)元,主要經(jīng)營(yíng)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)及銷(xiāo)售、建筑材料、裝璜材料銷(xiāo)售、鋼模出租。該公司的納稅信用等級(jí)為B級(jí)，在分級(jí)分類(lèi)稽查中屬于D類(lèi),企業(yè)所得稅征收方式為查帳征收。

　?。ㄈ┲饕`法事實(shí)

　　經(jīng)過(guò)對(duì)該公司2002至2006年度地方稅收政策執(zhí)行情況的全面檢查，發(fā)現(xiàn)該公司主要存在以下違法事實(shí)：

　　1、是故意假借“職工集資房名義”開(kāi)發(fā)商品房銷(xiāo)售偷逃地方稅收。2002-2006年期間該企業(yè)利用收據(jù)收取其開(kāi)發(fā)的商品房?jī)r(jià)款6361900元，未申報(bào)繳納地方稅、費(fèi)。

　　2、是以開(kāi)發(fā)產(chǎn)品抵頂施工方基建工程款，少列銷(xiāo)售收入162500 元，未申報(bào)繳納地方稅收。

　　3、是未按規(guī)定如實(shí)申報(bào)繳納土地使用稅，少申報(bào)繳納土地使用稅38450元。

　　4、是辦理“假按揭”少列銷(xiāo)售收入1206560元，未申報(bào)繳納地方稅收。該公司虛稱(chēng)為緩解企業(yè)內(nèi)部資金壓力，以公司內(nèi)部三名股東名義辦理了六間門(mén)面房的銀行按揭，收到銀行的按揭款共960000元，記入“其他應(yīng)付款-借款”，房產(chǎn)已過(guò)戶(hù)到股東個(gè)人名下，沒(méi)有作銷(xiāo)售處理。六間門(mén)面房的合同總價(jià)為1206560元。

　　5、預(yù)售商品房取得的預(yù)收帳款未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售收入，未申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。該公司至2006年底開(kāi)發(fā)的商品房已全部銷(xiāo)售完畢，并交付給業(yè)主使用，其預(yù)售商品房取得的預(yù)收帳款沒(méi)有按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定的原則及時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售收入申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)該公司提供資料和外圍取證顯示，2002年至2006年取得預(yù)收帳款6361900元、以不動(dòng)產(chǎn)沖抵工程款162500元、視同銷(xiāo)售收入1206050元，均沒(méi)有作收入賬務(wù)處理。

　　6、支付借款利息321680元，未代扣代繳個(gè)人所得稅。

　?。ㄋ模┒ㄐ约疤幚斫Y(jié)果

　　1、依據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》*9條、第二條、第四條、第五條、《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》第二條、第三條、第四條、《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》第二條、第三條及《國(guó)務(wù)院關(guān)于教育費(fèi)附加征收問(wèn)題的緊急通知》*9條、《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第二條、第三條、第四條、第五條《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》第二條、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》*9條、第二條、第五條、第六條、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十二第、第三十五條、第六十三條*9款和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第四十七條的規(guī)定依法追繳該公司不繳、少繳的營(yíng)業(yè)稅388022.50元，城市維護(hù)建設(shè)稅27161.58元，教育費(fèi)附加11640.68元，城鎮(zhèn)土地使用稅38450元，土地增值稅96145元，企業(yè)所得稅256094.85元；加收滯納金223166.65元。

　　2、根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》*9條、第二條、第三條、第八條、第九條及國(guó)稅發(fā)［2003］47號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹<中華人民共和國(guó)稅收征收管理法>及其實(shí)施細(xì)則若干具體問(wèn)題的通知》的規(guī)定，責(zé)成該單位補(bǔ)扣個(gè)人所得稅64336元。

　　3、根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條*9款的規(guī)定，對(duì)該公司在賬簿上不列、少列銷(xiāo)售收入、虛假納稅申報(bào)造成不繳、少繳的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅的行為定性為偷稅，處以一倍的罰款，罰款金額453634.08元。

　　4、根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十九條的規(guī)定，對(duì)未按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅的行為處以少代扣代繳稅款50%的罰款，罰款金額32168元。

　　鑒于該公司的偷稅行為已涉嫌觸犯《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零一條*9款的規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第七十七條和國(guó)務(wù)院《行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》第三條及有關(guān)規(guī)定，將該公司移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。

　　二、稽查方法

　?。ㄒ唬z查預(yù)案

　　該局接到案件舉報(bào)后，迅速組織稽查人員圍繞納稅人的涉稅情況開(kāi)展調(diào)查：一是查詢(xún)征管系統(tǒng)內(nèi)該公司的基本登記信息和2002-2006年度納稅申報(bào)、繳納信息，通過(guò)查詢(xún)發(fā)現(xiàn)該公司僅申報(bào)了幾筆印花稅，其它稅種未申報(bào)；二是通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)了解稅收管理情況。該公司在2002-2006年度期間未有開(kāi)發(fā)項(xiàng)目備案。三是到發(fā)改委、規(guī)劃局、國(guó)土局調(diào)查該公司開(kāi)發(fā)工程立項(xiàng)審批、建筑面積、可銷(xiāo)售面積、土地用途和征用面積等情況。通過(guò)調(diào)查了解發(fā)現(xiàn)該公司在2001年10月以職工集資樓名義申報(bào)立項(xiàng)綜合樓2幢，建筑面積5560平方米，可銷(xiāo)售面積 5300平方米，土地征用面積10600平方米。四是到房管局調(diào)查該公司“職工集資房”審批手續(xù)和銷(xiāo)售備案資料，房管局反映企業(yè)未有集資房審批手續(xù)和銷(xiāo)售備案相關(guān)資料。稽查人員調(diào)查的情況初步認(rèn)定該公司存在偷稅嫌疑，迅速調(diào)取精干人員組成專(zhuān)案組，確定以核實(shí)其“職工集資房”的真實(shí)性為主功方向，采取內(nèi)查外調(diào)的方法，全力查處此案。

　?。ǘz查具體方法

　　1、突擊查帳，取得*9手?jǐn)?shù)據(jù)資料。為了防止納稅人得到消息后銷(xiāo)毀有關(guān)帳簿資料，給檢查帶來(lái)難度，2008年6月16日，稽查人員在履行了法定的檢查程序后，采取按照會(huì)計(jì)核算順序，從檢查會(huì)計(jì)憑證入手，以憑證核對(duì)帳簿，以帳簿核對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表，通過(guò)有關(guān)帳戶(hù)核算的對(duì)應(yīng)關(guān)系和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)性，對(duì)各種會(huì)計(jì)資料進(jìn)行對(duì)照和分析的方法，檢查了該公司2002-2006年期間的會(huì)計(jì)核算資料。通過(guò)檢查發(fā)現(xiàn)企業(yè)在2002-2006年期間該公司利用收據(jù)收取預(yù)售房款6361900元，除了申報(bào)了部分印花稅外，其余稅款均未申報(bào)；發(fā)生利息支出321680元，未按規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅；在對(duì)成本的審核過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)該公司存在大量的白條入帳，且手續(xù)不全，無(wú)法核對(duì)；在對(duì)其他應(yīng)付款科目和開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的審核過(guò)程中發(fā)現(xiàn)了二個(gè)疑點(diǎn)：（1）是發(fā)現(xiàn)2005年其他應(yīng)付款——某建筑公司科目與開(kāi)發(fā)產(chǎn)品科目對(duì)沖，金額為162500，存在少列收入的嫌疑；（2）是2003其他應(yīng)付款—股東借款科目貸方發(fā)生額960000，掛帳長(zhǎng)期不還，也未結(jié)算利息，銀行進(jìn)帳單據(jù)資金用途注明為房屋按揭款，存在隱匿收入的嫌疑。

　　2、詢(xún)問(wèn)調(diào)查，外圍取證

　　根據(jù)檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和疑點(diǎn)，專(zhuān)案組決定對(duì)該公司財(cái)務(wù)人員、法定代表人分別進(jìn)行詢(xún)問(wèn)?；槿藛T首先對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行詢(xún)問(wèn)，請(qǐng)他們對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及疑點(diǎn)進(jìn)行解釋。會(huì)計(jì)人員反映：老板交代我們所建的房屋為職工集資房，不需要辦理納稅申報(bào)手續(xù)，所收的房款，都是經(jīng)老板的手給我們的，我們只負(fù)責(zé)記帳，集資房手續(xù)材料全部在老板手里，我們無(wú)法提供。稽查人員通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)人員的詢(xún)問(wèn)后，確定要取得案件突破，關(guān)鍵是要突破法定代表人。

　　對(duì)找企業(yè)法定代表人進(jìn)行詢(xún)問(wèn)時(shí)，老板一口咬定其開(kāi)發(fā)的是“職工集資房”，并拿出了規(guī)劃部門(mén)批復(fù)的文件和政府相關(guān)減免稅文件，當(dāng)要其提供房管部門(mén)的審批手續(xù)、職工花名冊(cè)和與集資房戶(hù)簽訂的合同時(shí)，老板謊稱(chēng)公司在搬家時(shí)不慎遺失，企業(yè)無(wú)法提供。由于企業(yè)無(wú)法提供建房的相關(guān)材料，對(duì)收入、成本、費(fèi)用支出的核實(shí)又陷入了僵局。無(wú)法專(zhuān)案組只好從外圍取證。

　　專(zhuān)案組首先來(lái)到建房地實(shí)地調(diào)查，初步了解房子的擺布和結(jié)構(gòu)，并對(duì)照規(guī)劃部門(mén)提供的資料進(jìn)行比對(duì)，同時(shí)又將實(shí)物資料和帳面資料核對(duì)，帳實(shí)基本相符；隨即，專(zhuān)案組對(duì)73戶(hù)的購(gòu)房戶(hù)進(jìn)行了走訪，了解各購(gòu)房戶(hù)與該

 　　　　

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