高頓網(wǎng)校友情提示，*7益陽會計稅務知識相關內(nèi)容非貨幣性資產(chǎn)交換檢查方法(三)總結如下：
　　查詢，確認在檢查期間有無產(chǎn)權的變動情況。核實納稅人發(fā)生的整體資產(chǎn)置換已辦理產(chǎn)權手續(xù)的不動產(chǎn)，是否按“產(chǎn)權轉移書據(jù)” 分別按轉讓、購買的市場價格計算繳納印花稅。
　　(五)不具有商業(yè)實質(zhì)或公允價值不能可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，未按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整，影響當期應納稅所得額
　　【問題描述】
　　1．不具有商業(yè)實質(zhì)或公允價值不能可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務，未在發(fā)生年度的企業(yè)所得稅納稅申報表中中進行納稅調(diào)整，申報繳納企業(yè)所得稅；
　　2．在處置、使用換入資產(chǎn)的年度按照會計賬面成本計算成本費用在稅前扣除。
　　【主要檢查方法】
　　1．審查納稅人“原材料”、“固定資產(chǎn)”等賬戶的借方金額，確定有無非貨幣性資產(chǎn)交換取得，采用逆查法審核記賬憑證和原始憑證，是否為不具有商業(yè)實質(zhì)或公允價值不能可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務。
　　2．審查企業(yè)所得稅納稅申報表中“視同銷售收入”、“視同銷售成本”報表項目的金額，核實未同時滿足商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量條件的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務是否在這些報表項目中反映。
　　3、審核企業(yè)所得稅納稅申報表的有關報表項目的金額，結合臺賬和備查賬的檢查，核實非貨幣性資產(chǎn)交換取得固定資產(chǎn)是否按公允價值計提折舊費用在稅前扣除；核實在處置換入資產(chǎn)的年度是否按照公允價值確認銷售（轉讓）所得，申報繳納企業(yè)所得稅。
　　(六)整體資產(chǎn)置換重組業(yè)務，未按規(guī)定納稅
　　【問題描述】
　　整體資產(chǎn)置換是指一家企業(yè)以其經(jīng)營活動的全部或其獨立核算的分支機構與另一家企業(yè)的經(jīng)營活動的全部或其獨立核算的分支機構進行整體交換，資產(chǎn)置換雙方企業(yè)都不解散。整體資產(chǎn)置換原則上應在交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售全部資產(chǎn)和按公允價值購買另一方全部資產(chǎn)的經(jīng)濟業(yè)務進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉讓所得或損失。對符合稅法規(guī)定條件的可作為免稅的整體資產(chǎn)置換業(yè)務，只需對取得補價的企業(yè)，所轉讓或處置資產(chǎn)中包含的與補價相對應的增值申報繳納所得稅。該類涉稅問題的主要形式有：
　　1．應稅的整體資產(chǎn)置換業(yè)務，轉讓或處置資產(chǎn)的所得未申報納稅；
　　2．免稅的整體資產(chǎn)置換業(yè)務取得補價的企業(yè)，所轉讓或處置資產(chǎn)中包含的與補價相對應的增值，未確認為當期應納稅所得申報納稅。
　　【主要檢查方法】
　　1．結合整體資產(chǎn)轉讓交易合同、協(xié)議的相關條款內(nèi)容，審查作為資產(chǎn)置換交易補價（雙方全部資產(chǎn)公允價值的差額）的貨幣性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)公允價值的比例是否不高于25％的，界定納稅人發(fā)生整體資產(chǎn)置換業(yè)務是應稅整體資產(chǎn)置換業(yè)務還是免稅整體資產(chǎn)置換業(yè)務。
　　2．審查應稅的整體資產(chǎn)置換業(yè)務，核實轉讓或處置資產(chǎn)所得計算是否正確；采用復核法審查應稅整體資產(chǎn)置換業(yè)務轉讓資產(chǎn)所得，是否在當期申報納稅。
　　3．審查免稅的整體資產(chǎn)置換業(yè)務所收到的補價是否按照國稅發(fā)〔2003〕45號文規(guī)定的確認應納稅所得額，并在納稅申報表中申報納稅。
　　【實例】
　　[例11－1－2]某稽查局對甲企業(yè)2008年度納稅情況進行稅務檢查，稽查人員采用詢問、審核法發(fā)現(xiàn)甲企業(yè)于2008年2月以整體實物資產(chǎn)與乙企業(yè)整體實物資產(chǎn)置換。經(jīng)檢查雙方簽訂的合同，核實甲企業(yè)整體實物資產(chǎn)的賬面凈值為540萬元，市場公允價值為600萬元；乙企業(yè)整體實物資產(chǎn)的賬面凈值為420萬元，市場公允價值為480萬元，乙企業(yè)需要補給甲企業(yè)現(xiàn)金120萬元。稽查人員經(jīng)對該企業(yè)所得稅納稅申報表的復核發(fā)現(xiàn)甲企業(yè)對此項整體資產(chǎn)置換業(yè)務未在2008年申報納稅。
　　分析：
　　甲企業(yè)以整體實物資產(chǎn)與乙企業(yè)整體實物資產(chǎn)置換，甲企業(yè)收到補價的貨幣資金占換入總資產(chǎn)公允價值的比例為20％（120÷480×100％），不高于25％，按照國稅發(fā)〔2000〕118號文規(guī)定，甲企業(yè)不確認資產(chǎn)轉讓的所得，不繳納企業(yè)所得稅，即甲企業(yè)公允價值600萬元與資產(chǎn)賬面凈值540萬元之間的差額不需要繳納所得稅。
　　由于甲企業(yè)收到了乙企業(yè)支付的120萬元補價，按照國稅發(fā)〔2003〕45號文規(guī)定，取得補價或非股權支付額的企業(yè)，應將所轉讓或處置資產(chǎn)中包含的與補價或非股權支付額相對應的增值，確認為當期應納稅所得。因此，要計算取得補價的甲企業(yè)所轉讓或處置資產(chǎn)中包含的與補價相對應的增值，確認為當期應納稅所得。甲企業(yè)資產(chǎn)的賬面凈值540萬元，公允價值為600萬元，增值60萬元，補價相對應的所得為：60÷600×120＝12（萬元）。甲企業(yè)應將12萬元作為當期資產(chǎn)置換所得申報納稅。
　　甲企業(yè)該項整體資產(chǎn)置換應補繳的所得稅＝12×25％＝3（萬元）
 　　　　
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